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第三章批发商品流转的核算第一节批发商品购进的核算•一、批发商品流转的业务特点•批发商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。•⒈批发商品流转的特点：•①商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业及部分进口商品。•②商品经营活动一般是大宗商品买卖，交易次数少但每次商品购销额比较大。•③商品储存数量大。•④商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。•⑤商品流转时交易双方应当签订商品购销合同或协议，并应严格执行合同或协议的规定。•⒉会计核算价格的主线：“三进一销”•“三进”是指①购入商品时用购进的实际价格核算•②验收入库时用购进的实际价格核算•③结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算•“一销”是指销售商品时用销售价核算•3.批发企业会计核算基本流程如图3-1所示•二、批发商品购进的业务程序•其按照购进地不同可分为同城与异地购进。•（一）同城购进商品的业务•批发企业从同城购进商品主要是从本地的商品生产企业或其他商品批发企业购进，对于同城购进商品其商品的交接方式一般采用送货制或提货制，商品货款的结算方式一般采用支票结算或商业汇票结算。•（二）异地购进商品的业务•批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等。•三、库存商品账簿的设置与登记•(一)库存商品总账•“库存商品”科目属资产类科目，核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少；其余额为库存商品的实存数额。该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账。•(二)库存商品明细账•1．库存商品明细账的分户。库存商品明细账分户，要本着能够满足业务经营需要，及时、准确地计算商品销售成本，简化核算工作等原则进行。库存商品明细账的分户方法一般有以下三种：•(1)按商品的品名、编号、规格和等级分户。采用这种分户方法，只要是同—品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。•(2)按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单价分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级，进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。•(3)按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级相同的商品，按每一进货批次开设明细科这种方法适用于整批购进、整批销售，整批购进、分批销售以及分批保管的商品。•2．库存商品明细账的设置。在批发商业企业中，业务、保管和会计部门都掌握库存商品的明细资料。在实际工作中，库存商品明细账的设置，一般有以种方法：•(1)三账分设：指业务、保管、会计部门各设一套库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓保管账，财会部门设库存商品明细账。•(2)两账合一：指业务和会计部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，提供业务和财会部门所需要的库存商品明细资料；仓库设保管账，只记录数量。•(3)三账合一：指业务、仓库和会计部门合设一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额时提供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。•3．库存商品明细账的格式及登记方法。库存商品明细账一般采用“数量金额“式账页，其格式如表3—1所示。•表3—1库存商品明细表•表3-1中收入数量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等数量；发出数量中的“其他”，是指商品加工发出、商品损耗和短缺等数量。•在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账中的收入商品的数量、单价和金额，应该根据仓库业务部门的发货票等凭证，按收入商品的批别分行登记。发出商品的数量，应根据业务部门的发货单登记；发出商品的单价（即发出商品的单位成本），由于各批发商品的进价往往不同，需要采用适当的方法（后面述及）计算、登记；发出商品的金额，应该根据发出商品的单价乘以发出商品的数量计算登记。结存商品的数量和金额，在采用永续盘存制的情况下，应该根据期初结存、本期收入、本期发出的数量和金额计算登记；在采用实地盘存制的情况下，则应该根据实际盘存的结果计算登记。•四、批发商品购进业务的核算•（一）科目设置•1.“在途物资”科目属于资产类。用来核算企业购进商品的采购成本。•2．“库存商品”科目属于资产类。用来核算企业全部自有的库存商品，包括企业存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等。•3．“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目用来核算企业购进商品时支付待抵扣的进项税额。•4．“销售费用”科目属于损益类。用来核算企业购进商品的采购时的运杂、整理、挑选等零星费用。•（二）商品采购成本的确定•1．国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用。•2．企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。•3．企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。•4．企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的金额。•（三）购进国内商品业务的核算•１．同城购进商品的核算•批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成．其会计分录处理如下：•购进、入库同时完成•借：库存商品—XX商品（进价）•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款（或库存现金）•２．异地购进商品的核算•批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：①已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库；②商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；③支付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分别这三种情况的核算予以说明。•(1)支付进货款和收到商品同时完成的核算•其会计分录处理如下：•借：库存商品—XX商品（进价）•应交税费—应交增值税(进项税额)（专用发票上注明的增值税额）•贷：银行存款（或库存现金）•（2）先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品•在这种情况下，批发企业对已付货款或已开出、承兑商业汇票的事项以及在途情况，都必须如实反映，进行监督管理。批发企业财会部门收到供货方发货凭证、结算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。•具体会计分录如下：•①购入（收到增值税专用发票）•借：在途物资—XX公司（进价）•应交税费—应交增值税(进项税额)•销售费用（采购零星费用）•贷：银行存款（或应付票据）•②入库•借：库存商品—XX商品（进价）•贷：在途物资—XX公司•③票据到期兑付•借：应付票据•贷：银行存款•（3)先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票•批发商业企业在验收商品时，如果尚未收到结算凭证，不知商品款项数额，无法付款，由于结算凭证一般在收到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商品时，可以暂不编制分录，待收到结算凭证，付款时才编会计分录。•但到月终，为了真实反映企业实际拥有的资产和负债，同时也为了保持总账与明细账的—致；正确编制资产负债表，需要对尚未付款的已入库商品按暂估价入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款”科目。下月初再用红字冲回，以便下个月付款或开出承兑商业汇票后，按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。•具体会计分录处理如下：•①月末入账•借：库存商品—XX商品（暂估价）•贷：应付账款—XX公司•②下月初用红字冲回时•借：库存商品—XX商品（红字）•贷：应付账款—XX公司（红字）•③下月收到商品及增值税专用发票•借：库存商品—XX商品（实际进价）•应交税费—应交增值税(进项税额)•贷：银行存款（或应付账款）•（4）预付货款的核算•为了反映预付货款增减变动情况，预付款项较多的批发企业，可单独设置“预付账款”科目。该科目的借方登记批发企业向供应方的预付货款；贷方登记企业收到所购商品(或劳务结算时)应结转的预付账款；期末如为借方余额，反映批发企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映批发企业尚未补付的款项。其明细账应按供货企业的名称设置。•具体会计分录处理如下：•①预付货款时：•借：预付账款—XX公司•贷：银行存款•②收到所预订商品：•借：库存商品—XX商品（进价）•应交税费—应交增值税(进项税额)•销售费用•贷：预付账款—XX公司•③补付余款：•借：预付账款—XX公司•贷：银行存款•（四）国外进口商品业务的核算•国外进口商品是流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订进口商品合同和履行进口商品合同两个过程。常用结算方式：信用证结算、托收结算和汇付结算三种，结算时间分为：货到结算和单到结算。•注：进口商品的国外进价一律以到岸价格（CIF）为基础；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用。若以离岸价格（FOB）成交的则到达我国港口之前由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用计入商品的进价成本；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用。且汇率一律用进口当日的折算。•1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交为基础则：•进口商品采购成本=国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税•2、若以国外口岸离岸价格（FOB）成交的则：•进口商品采购成本=国外进价+报关前运保佣费+外汇差价+进口环节的各种关税•3、进口环节的各种关税=关税+消费税•4．海关完税价格=到岸价格（CIF）×汇率•或=【离岸价格（FOB）+运杂费+保险费+佣金】×汇率•5．关税=海关完税价格×关税率•6．消费税=（海关完税价格+关税）÷（1-消费税率）×消费税率•7．增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率•8．进口商品采购成本=关税完税价格+关税+消费税•具体会计分录处理如下：•（1）进口（报关）•借：在途物资—国外XX公司（采购成本）•应交税费—应交增值税(进项税额)•贷：银行存款•（2）支付费用（报关后费用）•借：销售费用（报关后费用）•贷：银行存款•（3）支付费用（报关前费用）•借：在途物资—国外XX公司（报关前费用）•贷：银行存款•（4）验收入库•借：库存商品—进口商品XX•贷：在途物资—国外XX公司•（五）免税农副产品收购业务的核算•1．免税农副产品收购的一般业务程序•农副产品种类繁多，且产地分散，生产的季节性强，且有品种规格复杂、较强的政策性等特点。因此批发企业收购免税农副产品一般有直接收购和预购两种。•2．免税农副产品收购业务的核算•按有关税法规定，一般纳税人向农业生产者购买免税的农副产品或向小规模纳税人购买的农副产品准予按买价13%的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除。（主管税务机关批准使用的由收购凭证上注明的价款）。•五、拒付货款和拒收商品的核算•(一)拒付货款的核算•拒付货款基本上有两种情况：一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情况，当批发企业按规定拒付全部货款时，应在承付期内向银行提出“拒付理由书”。由于拒付全部货款，批发企业的资金未发生变化，所以在会计上不作账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，记入表外科目“代管商品物资”辅助账簿中。批发企业拒付部分货款时，也要向银行提出“拒付理由书”，对承付的那部分货款，应按正常承付货款进行核算。•(二)拒收商品的核算•拒收商品一般有两种情况：•一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代管并记入表外科目“代管商品物资”。•二是在