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中管网通用业频道中管网通用业频道3主要内容一、证券公司存在的主要风险与问题二、外部审计师如何对待上述风险与问题1、审计证券公司的总体策略2、具体审计证券公司关注的主要方面3、证券公司存在的问题对内部控制报告与审计报告的影响三、证券公司自身应对风险提示中管网通用业频道5一、证券公司存在的主要风险与问题证券公司存在的主要风险治理风险战略风险操作风险财务风险政策法规风险•外部：治理环境•内部：治理结构•战略方向•战略实施•内部控制失效•技术风险•流动性风险•资金风险•报表错报、漏报•政策风险信用风险市场风险竞争风险人力风险其他风险•交易方•发行商•利率•汇率•行情波动•客户期望值•客户•产品•规模•员工流动率高•培训不足•道德风险•物理风险存在的主要问题存在的主要问题分析公司治理环境内部控制缺陷管理当局诚信度管理当局承受异常压力与当地政府关系管理当局与注册会计师的关系财务稳定性或盈利能力特殊的交易或事项公司治理内部、外部环境(上市证券公司)股东董事会披露与透明度法律行政规范银行HardLawSoftLaw金融及资本市场媒体分析师专业人员外部环境内部环境存在的主要问题分析最新法规：《证券公司治理准则试行》（证监机构字[2003]259号，2004/1/15实施）公司治理缺陷董事会受大股东、政府部门影响较大董事会下属委员会的建立：审计委员会、风险管理委员会尚未建立独立董事制度或已建立但独立董事无法发挥应有的作用监事会职能不能得到较好的执行董事、经理或其他关键管理人员频繁变更内部控制缺陷管理当局不能很好地理解内部控制的作用有关人员相互串通，致使内部控制失效、关键管理人员岗位未履行轮换与委派制度内部控制的设计不合理或执行无效会计信息系统失效存在的主要问题分析最新法规：《证券公司内部控制指引》（中国证监会发布，证监机构字[2003]260号，2003.12.15）《关于加强证券公司营业部内部控制若干措施的意见》（证监机构字[2003]261号2003.12.15）管理当局诚信度证券公司的管理当局及员工缺乏诚信经营的企业文化非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定管理当局向政府部门、大股东、机构投资者、主要债权人、投资分析人士等就实现不切实际的目标作出承诺管理当局没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷对于重要事项，管理当局采用不恰当的会计处理方法，并试图将其合理化存在的主要问题分析管理当局承受异常压力政府部门、大股东、机构投资者、主要债权人、投资分析人士等对公司获利能力或增长速度的不合理期望管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望为了满足增资扩股、发行债券的需要不良经营业绩及财务指标对相关资格可能产生负面影响管理当局的薪酬与公司的经营成果挂钩证券市场行情对各项业务的影响存在的主要问题分析与当地政府关系在证券公司利润及相关监管指标等情况出现“困难”时，可能会受到当地政府的“大力支持”，以渡过难关。存在的主要问题分析管理当局与注册会计师的关系频繁变更会计师事务所，在重大的会计、审计或信息披露问题上，经常与注册会计师发生意见分歧对注册会计师提出不合理的要求对注册会计师施加限制，使其难以向有关人士进行询证、获取有关信息、与董事会进行有效沟通等干涉注册会计师的审计工作，证券公司过分强调以较少的审计费用取得审计报告存在的主要问题分析财务稳定性或盈利能力主营业务毛利率变动较大非经常性收益所占比重较大会计报表项目或财务指标与历史同期比较异常或发生重大波动，与同行业的其他公司相比，获利能力过高或增长速度过快持续经营能力出现问题经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或虽然账面盈利且利润不断增长，但经营活动没有带来正的现金流量净额新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响存在的主要问题分析特殊的交易或事项与以往经营活动处理不一致的重大交易或事项资产置换、债务重组重大的关联交易资产、负债、收入、费用的计量涉及难以证实的主观判断或不确定事项，例如：各项资产减值准备的计提尚未办理或完成法律手续的交易，例如：重大股权转让存在的主要问题分析二、外部审计师如何对待证券公司存在的风险与问题、审计证券公司的总体策略2、具体审计证券公司经济业务关注的主要方面3、证券公司存在的问题可能对内部控制报告与审计报告的影响、内部控制制度的完整性及有效性专项测试（1）内部控制的总体评价•内部控制制度的完整性、合理性•内部控制制度的有效性（2）证券公司内部控制审核程序与方法•收集和查阅证券公司内部控制制度•初步评价证券公司内部控制•证券公司内部控制的实地测试•综合评价证券公司内部控制（3）对会计报表相关的内部控制是否存在重大缺陷出具内部控制报告2、在了解和测试内部控制的基础上实施会计报表审计具体审计证券公司关注的主要方面经纪业务投资银行业务自营业务客户资产管理业务资金管理特殊的会计问题资产负债表表外项目发生重大变动的会计报表项目新金融产品或服务受新近颁布法规影响的业务领域经纪业务关注的风险点：客户存放资金或资产的安全性为客户融资或融券行为发行柜台债等非法融资行为因交易差错或操作失误而给公司造成损失等大连证券破产清算主要原因：挪用大量客户保证金，向社会发行个人柜台债。富友证券违规将客户托管的债券套现炒股，股票被套造成无法挽回的损失。新华证券2003年12月5日中国证监会决定撤销成立刚刚3年的新华证券，有关部门公布的原因是挪用客户保证金及违规国债回购。开户证件是否真实齐全开户资料是否正确完整指定交易和转托管协议的合规性个人开户是否提供投资人的身份证；委托他人开户时，是否由投资人出具了合法的授权书，被委托人身份证；资料是否装订归档机构开户是否提供法人营业执照复印件，法定代表人证明书和身份证,法人授权书及受托人身份证；资料是否装订归档客户基本资料是否正确完整，是否及时签署有关开户文件，如开户合同，委托代理协议法人授权委托书的授权是否明确，买卖操作权限是否明确；投资者是否为市场准入者；是否擅自为一个投资者提供多个股东帐户上海股票帐户是否签订指定交易协议，客户撤销指定交易是否提交了书面申请，资料是否装订归档深圳股票帐户的转托管手续是否完备；转托管申请是否装订归档经纪业务内部控制专项测试点委托交易环节是否规范客户委托手续是否齐全；代理委托操作是否出示了代理人身份证并留存其复印件交易咨询员是否接受客户电话等形式的口头委托，是否进行电话录音或要求客户事后及时确认部分客户的委托单中是否存在全权委托条款营业部代理客户申购新股或认购配股的，是否签订了代理协议；有无全权代理的证券资金帐户委托单是否齐全，是否定期装订，妥善保管交易日自动报盘系统是否及时启动，有无遗忘现象各类自动委托业务是否先于客户签署有关协议口头报盘是否有授权和录音记录各项收费是否符合有关规定内部控制专项测试点清算交割业务是否规范系统操作和清算是否进行了严格的职务分离是否设立专职清算员，每日的清算工作是否由两人共同完成证券公司是否与证券登记结算机构及时结算并核对，是否存在法人交收透支现象清算日志是否完整客户交易结算资金是否全额存放于客户交易结算资金专用账户和清算备付金账户，是否存在挪用客户交易结算资金等违规行为经纪业务内部控制专项测试点销户和修改资料是否规范修改客户资料、设置帐户状态、重置和删除密码时，是否履行了必要的审批或事后确认手续，并进行了备查记录客户销户是否填写申请表；代理销户是否留有委托代理人的身份证复印件及委托书；机构销户后资金的去向是否符合规定经纪业务内部控制专项测试点客户资金存取业务是否规范客户以转账方式存入交易结算资金时,是否经财务部门审核确认,然后再由资金柜员根据确认单办理存入手续证券营业部是否通过客户资金账户办理客户资金存取手续,是否存在利用客户资金账户套取资金或通过改变取款方式、路径套取现金等行为银证转账、银证通系统是否设有银证双方对账程序,并及时核对客户账户开通银证转账或银证通功能是否经过严格的控制?是否发生过资金被盗或套取现金等情况是否存在特殊或大额提款的授权审批制度收市后,财务部门是否将客户交易结算资金存取汇总表与银行传真的存取汇总数据以及客户交易结算资金日结表相核对,形成核对记录经纪业务内部控制专项测试点经纪业务内部控制专项测试侧重点是否建立经纪业务风险点的业务操作流程是否存在挪用客户保证金的情况系统权限设置是否合理是否利用国债回购业务变相融资营业部是否在合法的范围内从事业务对于手续费率的管理是否完善客户存取款的办理是否合规资金账户与股东账户的关系是否明确营业部是否存在客户投诉的情况资产方关系负债方客户资金银行存款+客户清算备付金存款+交易保证金+受托资产≥＜代买卖证券款+受托资金说明：若上述关系为≥，则表明证券公司未挪用客户交易结算资金；若上述关系为＜，则表明证券公司已挪用客户交易结算资金，其挪用金额为：负债方减资产方的差额。经纪业务是否挪用客户保证金计算公式：说明：自2004年1月1日实施《金融企业会计制度》，受托资产、受托资金将列表外。经纪业务具体实施会计报表项目审计侧重点：抽取营业部柜台交易清单、营业部资金交易汇总表等交易清算系统生成的代买卖证券款的数据与财务部门的账面金额相核对，如有差异应查明原因；检查交易系统中的客户资金流水是否存在余额为负数的情况，从而判断公司是否存在为客户融资的情况；实施分析性程序，动态关注是否存