商品流通企业会计课件

2019/9/251首都经济贸易大学出版社《商品流通企业会计》王国生编著第一章总论第一节商品流通企业经营活动特点商品流通企业是以商品的购进、调拨、储存和销售等经济活动为主营业务，实现商品从流通领域向消费领域转移的经济组织。包括国有、集体、私营的商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草商业、图书发行等企业。一、批发企业二、零售企业2019/9/252第二节商品流通企业会计的内容商品流通企业会计内容是指商品流通企业能够用货币表现的经济活动，也就是商品流通企业的资金运动。一、商品流通企业资金及其运动2019/9/253商品流通企业会计的具体内容资金的取得、运用和退出等经济活动所引起的各项财产物资的增减变化情况，在经营过程中各项流通费用的支出情况，以及企业销售收入的取得、净利润的实现（或亏损的发生）、分配等情况，构成了商品流通企业会计的具体内容。2019/9/254二、会计要素会计要素，是确认、计量和报告企业财务状况，确定经营成果的基本单位，也是确定财务报表结构和内容的基础。《企业会计准则—基本准则》规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润2019/9/255二、会计要素（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。一个企业的财务状况可通过资产、负债和所有者权益三个会计要素得以反映。2019/9/2562019/9/2572019/9/258（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。一个企业的经营成果可通过．收入、费用和利润三个会计要素得以反映。2019/9/259（三）会计等式资产＝负债+所有者权益（公式一）在会计期间内的任一时刻(未结算之前)，则为：资产＝负债+所有者权益+(收入—费用)（公式二）或者是：资产＝负债+所有者权益+利润（公式三）企业在结算后，利润按规定的程序分配后，上述等式又成为：资产＝负债+所有者权益（四）商品流通企业会计科目2019/9/2510第三节商品流通企业会计规范一、会计法我国1999年修订的《会计法》共7章52条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任及附则。二、企业会计准则2019/9/2511中国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和会计准则应用指南三部分内容构成。（一）基本准则基本准则，是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据。2019/9/2512（二）具体会计准则具体会计准则，是根据基本会计准则的要求，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。2019/9/2513（三）会计准则应用指南会计准则应用指南，是根据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南。2019/9/2514第二章商品流通企业资金及其来源的核算第一节货币资金的核算货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。2019/9/2515一、库存现金的核算库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员负责经管的货币，包括库存的人民币和各种外币。（一）库存现金的控制（二）库存现金的总分类核算（三）库存现金的明细分类核算（四）库存现金清查的核算2019/9/2516二、银行存款的核算（一）银行账户的设置根据《银行账户管理办法》，银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2019/9/2517账户种类定义结算业务内容基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取。一般存款账户在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户企业因临时经营活动需要开立的账户。办理转账结算；根据国家现金管理的规定存取现金。专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户。银行存款账户infoweb2.cueb.edu.cn（二）银行存款的总分类核算（三）银行存款的明细分类核算（四）银行存款的清查2019/9/2519银行对账单上余额，常与企业银行存款日记账余额不一致，其原因如下：１、企业或银行记账错误，如企业在几家银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错误，同样银行也可能把各存款企业账目相互混淆。２、未达账项，即企业与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。2019/9/2520（五）银行转账结算方式银行转账结算方式有：支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用卡。三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念和内容其他货币资金，是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金。2019/9/2521其他货币资金主要包括：1．银行汇票存款2．银行本票存款3．信用卡存款4．信用证保证金存款5．存出投资款6．外埠存款（二）其他货币资金的核算2019/9/2522第二节投入资本的核算一、投入资本（或股本）概述（一）投入资本的概念投入资本，是指投资者作为资本实际投入企业的各种财产物资。投入资本与实收资本关系。（二）投入资本的形式以货币资金投资；以实物资产和有价证券投资；以无形资产投资。2019/9/2523（三）投入资本的计价（四）会计科目的设置．“股本”科目：股份有限公司发行股票，不论是普通股还是优先股，均应设置“股本”科目进行核算。“实收资本”科目：核算除股份有限公司外，各投资者投入资本的情况。2019/9/2524二、有限责任公司实收资本的核算（一）有限责任公司的特征（二）有限责任公司投入资本核算的原则（三）商业有限责任公司投入资本的会计处理2019/9/2525三、商业股份有限公司股本的核算（一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司的股票及股票发行核算1.按面值发行股票收到现金2.按溢价发行股票收到现金2019/9/2526第三节资本公积的核算一、资本公积的概念及内容资本公积是指归所有者拥有，而非经营收益形成的，不能计入实收资本的所有者权益。资本公积与实收资本关系。资本公积与盈余公积关系。2019/9/2527二、资本（股本）溢价的核算（一）资本溢价资本溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。（二）股本溢价股本溢价，是指股份有限公司发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的差额。三、其他资本公积的核算2019/9/2528第四节借入资金的核算一、短期借款的核算短期借款特点短期借款会计处理二、长期借款的核算（一）长期借款的分类（二）长期借款的会计处理2019/9/2529三、应付债券的核算（一）债券发行的核算“应付债券”科目及其明细科目。（二）利息调整摊销的核算（三）债券清偿的核算2019/9/2530第三章商品流通企业应收、应付项目的核算第一节应收项目的核算一、应收票据的核算财务会计中的应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。（一）应收票据的确认和种类（二）应收票据取得与收回的核算（三）应收票据转让的核算2019/9/2531（四）应收票据贴现的核算贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现所得＝票据到期价值一贴现息贴现天数为贴现日至票据到期前一日的实际天数，或贴现日至票据到期日的实际天数减1天。2019/9/2532二、应收账款的核算（一）应收账款的确认与计价（二）应收账款的核算方法三、应收利息及股利的核算四、预付款项的核算五、其他应收款的核算2019/9/2533六、应收款项减值的核算（一）坏账的确认无法收回的应收款项为坏账。企业因坏账而遭受的损失，称为坏账损失。（二）坏账损失的核算方法——备抵法备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列入资产减值损失，并形成坏账准备，实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。2019/9/2534第二节应付项目的核算一、应付票据的核算二、应付账款的核算三、预收账款的核算四、应付利息与股利的核算五、其他应付款的核算六、非流动负债中的流动部分2019/9/2535第四章商品流转核算概述第一节科学组织商品流转核算的意义一、商品流转的概念和特点二、科学组织商品流转核算的意义2019/9/2536第二节库存商品的确认方法一、库存商品的确认（一）取得商品的目的是为了出售或加工后再出售（二）商品包含的经济利益很可能流入企业（三）商品的成本能够可靠地计量2019/9/2537二、外购库存商品的计价商品流通企业取得库存商品应当以其成本入账。库存商品成本包括：采购成本；加工成本；其他成本。2019/9/2538第三节库存商品的核算方法一、数量进价金额核算法数量进价金额核算法，是指按商品的进价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。2019/9/2539二、数量售价金额核算法数量售价金额核算法，是指按商品的售价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。三、售价金额核算法售价金额核算法是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。四、进价金额核算法是指对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。2019/9/2540第五章批发商品流转的核算第一节商品购进的核算一、库存商品帐簿的设置与登记（一）库存商品总帐（二）库存商品明细账（三）库存商品类目账的设置2019/9/2541二、商品购进的核算（一）支付进货款和收到商品同时完成（二）先支付货款或开出、承兑商业汇票，后收到商品（三）先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票三、预付货款的核算2019/9/2542四、拒付货款和拒收商品的核算（一）拒付货款的核算（二）拒收商品的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算（一）购进商品溢余的核算（二）购进商品短缺的核算2019/9/2543六、进货退出的核算七、进货退补价的核算2019/9/2544第二节商品销售的核算商品流通企业的销售过程，是实现商品的价值并取得货币收入的过程。一、销售商品收入确认的条件2019/9/2545企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益能够流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2019/9/2546二、提货制商品销售的核算三、发货制销售的核算四、送货制商品销售的核算五、预收款销售商品的核算六、委托代销商品的核算七、受托代销商品的核算八、商品销售退回的核算2019/9/2547九、商品销售折扣的核算（一）商业折扣（二）现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。2019/9/2548十、商品销售折让的核算销售折让，指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。2019/9/2549第三节商品销售成本的计算和结转一、商品销售成本的计算方法（一）个别计价法个别计价法也称分批实际进价法，就是以该批销售商品的实际进货单位乘以销售数量求得商品销售成本的方法。2019/9/2550（二）加权平均法加权平均法是按每一库存商品明细账一定时期的期初结存金额加上本期收入金额（如有本期其他付出应予减除），除以期初结存数量加上本期收入数量（如有本期其他付出应予减除），计算出每种商品的加权平均单价，再乘以该种商品的销售数量，计算商品销售成本的方法。2019/9/25511.商品销售成本顺算法。采用这种方法，先计算销售（发出）商品全月一次加权平均单价，然后计算本月销售（发出）商品成本，最后计算月末结存商品的金额。2019/9/25522.商品销售成本倒算法。商品销售成本倒算法的程序是：先计算销售（发出）商品全月一次加权平均单价，然后计算月末结存商品金额，最后，根据下列公式倒算本月已销（发出）商品的成本：本月已销（发出）商