国际会计(第五章国际会计协调化)

2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化1《国际会计》幻灯片2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化2参考资料：1．21世纪会计学系列教材《国际会计》常勋编著厦门大学出版社2001年9月2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗罗斯特、加利.K.米克李荣林译上海财务大学出版社2003年5月出版3．《财务会计的四大难题》常勋著立信会计出版社2002.44．《国际会计准则》国际会计准则委员会制定中国财政经济出版社20035．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》王松年主编上海财经大学出版社20016．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制定经济科学出版社20022019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化3目录第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论（比较）第三章比较会计模式----国别会计（上）第四章比较会计模式----国别会计（下）第五章国际会计协调化第六章国际会计准则委员会第七章会计惯例的国际比较第八章国际财务报表第九章国际税务第十章金融工具会计2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化4第五章国际会计协调化本章（国际会计协调化）和第六章（国际会计准则委员会）属于国际会计的重要内容之一----国际会计协调。本章主要讲述：国际会计协调化的意义和致力于国际会计协调化的主要国际组织及其在国际会计协调化过程中主要活动（当然不包括国际会计准则委员会）。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化5这些组织包括2.区域性国家联盟----如：欧洲联盟3.官方机构国际组织----如：证券委员会国际组织4.民间性国际组织----如：国际会计师联合会、国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会1.国际性政府间机构----如：联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织会计工作组2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化6第一节国际会计协调化的含义与作用第二节致力于国际会计协调化的国际组织第三节联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组的协调活动第四节欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟第五节经济合作与发展组织第六节证券委员会国际组织第七节国际会计师联合会2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化7第一节国际会计协调化的含义与作用一、国际协调的必要性二、国际会计化协调的含义三、协调化的作用与表现（或目标）四、国际会计协调化的障碍与思路一、国际协调的必要性•随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求增进国际性财务信息可比性的压力日益增强。•一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，有各公司间可以相互比较的财务信息，将会有利于国际经营活动中各方面参与者的经营决策；•有利于提高公司的经营效率和经济效益；•可以在编制和分析财务报表中有效地利用人力、财力和时间；•国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务信息。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化81．国际投资的需要•在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。•在大多数情况下，公司财务报表只有符合了某种统一的、严格的格式要求，才能在国际资本市场上出售股票、发行债券。这种国际资本流动的增长客观上日益要求进行会计准则的国际协调。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化92．国际筹资的需要•会计的国际协调对各国在国际资本市场上进行筹资活动的企业也十分有利。协调可以节约这些企业的筹资费用。•一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。•如果能够按照同一套会计准则在世界各地发行证券，就可以极大地降低筹资成本。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化103．跨国公司•如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会减少调整各国子公司会计制度的难度。•会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。•财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的财务状况和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化11•许多国家政府认为，会计的国际协调和信息披露规范化将有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的不平等竞争，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力和水平。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化124．国际会计师事务所•这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化135．各国税务当局•在涉及国外所得税征管工作中，各国税务当局常因不同国家利润计量中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也许会更有利于他们的工作。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化146．发展中国家的会计管理机构•进行会计准则的国际协调，建立国际会计准则，有利于发展中国家建立自己的会计准则，有助于促进这些国家的经济发展。•这些国家可以根据本国的情况，为使国际会计准则适应本国的需要而作相应的修改。•可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的要求。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化15会计准则的协调化意味着：（1）各个国家之间的差异将保持在最低水平，不同国家使用的不同会计规则和实务可以并存，只要这些可选择准则和实务是可以相互协调的；（2）在由若干个国家组成的集团内部许可使用相似的会计准则，但是要求揭示并调整任何与公认会计准则之间差异；（3）同时遵循本国会计准则和国际会计准则来编制会计报表。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化162019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化17二、国际会计化协调的含义（一）各家之说1.诺比斯（Nobes）和帕克(Parker)《比较国际会计》（1981年）：“协调”是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化182.阿潘(Arpan)和拉德波夫(Radebaugh)《国际会计与跨国公司》（1981年）：协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。3.萨缪尔斯（Samuels）和皮顿(Piper)《国际会计：评论》（1981年）4.崔（Choi）、福罗斯特(Frost)和米克(Meek)《国际会计》（1999年）2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化19（二）如何理解“协调化”从“五个层面”来理解“协调化”:2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化20（三）协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化对会计“协调化”有不同的表述，经常涉及“可比性”、“标准化”、“统一性”等概念。正如萨缪尔斯和波顿指出的：可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。1.标准化（统一性）：意味着要求执行非常严格的，选择范围很小的规定，甚至于可以在所有情况下执行单一的规定或准则。可以这样说，标准化很难容纳国别差异。----这在当前还是很难做到的。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化212.协调化：富有弹性和开放性，它是一个调节国别会计差异的过程，而随协调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方面消失。3.（信息的）可比性：是比协调化更明确的概念。只要财务报表的使用者能在不致导向错误决策的前提下分析和利用这些信息，这些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容许一定限度差异的存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比。所以，信息的可比性常用来解释会计的协调化。4.趋同：可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。各国会计实务通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，最终实现“统一”的目标。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化22三、协调化的作用与表现（或目标）（一）协调化的作用1．协调化有助于进行国际贸易与经济合作活动；2．协调化促进了财务报表的可比性；３．协调化有利于跨国投资，并有利于跨国公司合并报表的编制。（二）协调化的表现（目标）１．国家准则与国际准则的协调化-远期目标。２．国际货币市场、资本市场对信息披露要求的协调化---近期目标。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化23四、国际会计协调化的障碍与思路（一）障碍１．各国会计环境差异的存在各国经济、政治法律、社会文化等，使各国现存会计惯例和会计目标有着巨大的差异，这些差异是目前国际会计协调的首要障碍。如果不在很大程度上改变基本态度和法律，各国间现存会计理论与会计实务差异的协调障碍就难以克服。然而在决定各国会计发展特点的会计环境统一之前,各国的会计准则与会计制度怎么可能因果颠倒地首先实现标准化（统一性）呢？2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化24２．某些国家缺乏强有力的会计职业团体。这就是说任何试图通过各国会计职业团体来发挥协调作用的国际会计协调机构将不能在所有的国家内产生影响，这不利于国际会计协调的顺利进行。３．民族主义的普遍存在。主要表现在：①一个国家不愿意接受哪些使本国会计惯例向他国会计惯例转化的折衷措施。②一个国家对其他国家的会计缺乏了解和不感兴趣。这就加剧了国际会计协调化难度。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化25４．“经济后果”对会计影响现实中的另一个重要障碍是“经济后果”对会计影响，即由于同一原则的经济后果在各国不同，同时准则制定者也不得不认真权衡这些后果，这样就可能导致会计准则在国际间难以协调。当然，国际会计协调的这些障碍背后更实质的是国与国之间、地区与地区之间、发达国家与发展中国家之间政治、经济和会计目标的冲突。因此，国际会计准则的制定、发布与推行，不仅仅是个会计技术问题，本质上是个政治问题，是国际利益关系的协调问题。认识这一点，对于逐步解决国际会计协调化的障碍，搞好国际会计协调工作是非常重要的。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化26（二）国际会计协调的思路解决协调过程中的各种矛盾和障碍，搞好国际会计协调工作的基本思路是：１．从时间上看，首先了解各国会计准则和会计实务的现状，探研国别会计差异的原因，发现各种协调活动的难易程度，分析协调活动的阻力和障碍，然后，本着成员国之间平等协商、相互调和的原则，从易到难地缩小国别差异，逐步实现国际会计协调化的目标。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化27２．从空间范围来看，应积极推进地区内部的会计协调活动，增强其成员国间会计信息的可比性。然后以地区内的会计协调为基础，各在区间相互渗透，相互影响，逐步实现空间范围内的会计协调目标。３．从协调机构来看，应以民间会计职业组织作为主导的协调者，以政府间组织为辅助协调者，借助国际社会的力量，共同推动国际会计的协调活动。——减少政治影响。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化28４．从协调方法来看，要根据协调所需条件的成熟情况，选择适当的时机，制定和发布实用的会计准则，不能不顾现实情况，简单地、大批地发布国际会计准则。而且，国际性的会计准则更多的是推荐给各成员国使用，起建议、倡导作用，避免过多的政治力量参与协调活动。5．从协调对象看，国际会计协调应区别国际会计准则对于跨国经营企业（国际一致性）与一般国内企业（国内一致性）的不同约束程度。2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化29第二节致力于国际会计协调化的国际组织一、推动国际会计协调的六个主要国际组织二、推动协调化的其他国际组织三、有助于国际会计协调化的其他国际组织2019年9月25日星期三国际会计--国际会计协调化3