搜索
第二章会计模式通论学习目标：本章将首先阐明各国环境因素的不同组合导致各种会计模式。在这些环境因素中，除了各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种分类，为在第3章继续讲述代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。第一节环境因素与会计模式一、全球会计模式比较研究的目的（一）通过比较分析，明确各国会计在立法、原则、制度和惯例等方面的相同点和差异点，为解决我国涉外经济业务中的会计实务问题提供权衡与决策的参考依据。（二）通过比较和分析，对各国会计加深了解，以利于国际会计事务的协商研讨和会计准则的协调活动中发挥应有的作用。（三）通过比较，吸取和借鉴其他国家会计理论和实务中一切好的东西。二、什么是会计模式“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。三、环境因素与会计模式（一）各国会计环境的差异了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在于：1、有助于吸取别国的经验教训2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展3、有助于促进会计的国际协调（二）成因剖析1、法律因素——普通法系与成文法系的影响（一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。（二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。（三）对会计影响最直接的是税收法规。（如，德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）2、政治因素——直接或间接的影响一个国家的政治思想、政治制度和政治事件对该国的会计理论和会计实务有着间接或直接的影响。两国间的政治关系会对两国的会计实务产生一定的影响。以前的殖民地和宗主国关系影响殖民地国家仿效宗主国的会计制度。3、经济因素——经济因素是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、企业资金的来源、企业组织形式和规模等不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响企业组织形式与规模的不同会影响会计实务货币政策4、税收因素税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务与会计和财务报告问题有关的是税法税则中对会计计量规则规定的详细程度。5、文化因素会计文化取向是指一个国家的文化取向所决定的会计发展倾向。霍夫斯蒂德的四种国家文化维度：（1）个体主义取向对集体主义取向（个人主义）（2）大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向（权力距离）（3）避免不确定性愿望中的强避免取向和弱避免取向（不确定性规避）（4）阳性取向和阴性取向（阳刚之气）★格雷的“四个会计价值观的维度”：职业主义、统一性、稳健主义、保密性。指一个社会的成员之间保持联结的程度。指一个社会的成员所接受的机构或组织中权力分配的程度。指一个社会对不确定的未来感觉不安的程度。指人们对待某些事物的态度，是从社会中两性的作用划分来考察的。佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下假设和推论：（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或统一性较小）。（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较大）。（3）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。（4）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。（5）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。（6）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小。6、教育因素——一般教育水平和专业教育状况的影响一般教育水平表现在人们接受教育的程度尤其是接受高等教育的比重方面。专业教育和后续教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低。第二节会计发展模式一、宏观经济模式宏观经济模式的会计，是把会计作为国民经济政策的一个服务工具。企业会计实务是从国际经济目标中派生出来的，并为其服务。这一模式的建立主要基于三种假设：（1）经营性企业是国民经济的基本单元；（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标；（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益。瑞典就是典型的采用宏观经济模式的国家。二、微观经济模式微观经济模式的基本假设是：（1）单个企业是经营活动的聚焦点；（2）企业的主要目标是生存；（3）企业生存的最佳策略是经济优化；（4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用。在微观经济模式下，会计的核心概念是资本保持。荷兰就是采用这一模式的典型。三、独立学科模式独立学科模式强调会计不受宏观目标和微观理论限制，而是作为一门独立学科发展起来的。以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪。其基本假设是：经营活动是会计的主要服务对象；会计为企业经营提供有效的服务。因此这种模式的会计概念和方法主要是从企业的经营实践和会计实务中产生的，而企业的经营实践和会计实务促进了会计概念的进一步形成和发展。典型国家：美国、英国四、统一会计模式强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的总体规划和要求要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的国家，解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的西方国家。第三节全球会计模式的分类一、缪勒创始的分类1968年，缪勒教授从会计环境的角度确立了四个变量因素作为分类的基础（1）各国经济发展的不同状况；（2）企业的复杂程度；（3）政治倾向的影响；（4）所定法律制度的情况等四个不同因素结论：存在十种不同的企业经营环境。（1）美国/加拿大/荷兰；（2）英联邦（不包括加拿大）；（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本；（4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）；（5）斯堪的纳维亚各国；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；（8）近东和远东的发展中国家；（9）非洲（不包括南非）；（10）共产主义国家。二、美国会计学会的分类（1）英联邦世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:（2）法国―西班牙―葡萄牙（3）荷兰（4）美国（5）共产主义国家在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了“比较会计体系的框架形态”。表2-2比较会计体系的框架形态形态参数12345P1―政治体制传统的寡头政治极权主义的寡头政治现代化的寡头政治监护的民主政治民主政治P2―经济体制传统的经济市场经济有计划的市场经济计划经济P3―经济发展阶段传统的社会经济起飞前经济起飞趋向成熟大量消费P4―财务报告目标者微观的宏观的投资决策经营管理成绩社会计量部门计划和控制全国政策目标P5―准则的来源或认可执政法令立法行动政府行政机构政府民间联合民间P6―教育、培训和发给政府民间职业执照非正规的正规的非正规的正规的P7―职业道德准则的执行行政部门政府行政机构司法部门民间P8―委托人政府公众企业公营私营三、阿伦的流传颇广的分类P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的。他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式：（1）强调公司应按“真实和公允（trueandfair）”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；（2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；（3）服从税制需要的法国―西班牙―意大利会计模式；（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。阿伦的会计模式分类法国―西班牙―意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国*西班牙*意大利*比利时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿尔及利亚摩洛哥扎伊尔刚果巴西厄瓜多尔哥伦比亚秘鲁英国*（包括爱尔兰）美国*德国*苏联*荷兰匈牙利加拿大*澳大利亚以色列印度巴基斯坦中国香港新加坡马来西亚尼日利亚加纳肯尼亚南非津巴布韦百慕大巴哈马墨西哥委内瑞拉日本菲律宾中国台湾瑞士挪威瑞典丹麦芬兰波兰保加利亚中国阿根廷智利注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家四、诺比斯的分层分类C.W.诺比斯（Nobes）教授在考试各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次，如图所示。财务报告惯例以微观为基础以宏观统一为基础侧重商业经济学，注重理论侧重商业惯例和实用主义，起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论英国影响美国影响根据税制根据法律澳大利亚南非新西兰英国英国影响爱尔兰新西兰美国加拿大墨西哥菲律宾日本法国西班牙意大利比利时德国瑞典荷兰纲亚纲族种个体诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；（2）所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类（class)”，“属（family）”和“体系（system）”，并以举“例（examples)”的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。改进后的分类系统如下图所示：会计体系（1998）强大的股票市场A类类属体系例荷兰准则英国GAAPIASGAAP美国GAAP荷兰报表1.英国报表2.爱尔兰报表1.新加坡上市公司2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬兰）1.美国向证交会注册的公司报表2.日本的一些合并报表弱小的股票市场B类比利时准则比利时报表法国准则法国个别报表和一些合并报表德国准则意大利准则意大利个别报表或非上市公司合并报表1.德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外2.奥地利个别报表日本准则日本个别报表和大多数合并报表诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类思考题：1、各国之间会计实务的区别用文化、经济和法律制度中哪一个解释更好？为什么？2、本章中所讨论的四种会计发展模式在1967年最先被提出，这四种模式现在仍然适用吗？为什么？3、假设荷兰是会计发展的微观经济模式的最佳代表，而美国则代表着独立范畴趋向。这两种发展模式中存在一种比另一种更成功的情形吗？如何衡量这两种不同模式的成功之处？4、为什么计量实务相对稳健的国家同时在披露上倾向于保密，而计量方法不太稳健的国家则在披露上倾向于透明？5、本章界定了六项影响会计发展的因素：法律、政治、经济、税收、文化、教育。请从这六个方面对我国进行描述。