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国际会计(第七版)普通高等教育“十一五”国家级规划教材常勋常亮著东北财经大学出版社（2012）授课人：牟韶红国际会计在会计中的位置基础会计财务会计成本会计管理会计高级会计国际会计财务报表分析会计信息系统以常勋老师的书为主要框架其他参考书目：1、国际会计孙丽虹编经济科学出版社2、国际会计刘松青编著中国财政经济出版社公共邮箱：sjgjkj2007@163.com密码：1234567﹡把握国际会计的相关概念﹡了解主要国家会计模式的特点﹡了解国际会计协调化和趋同化活动及组织﹡学习部分国际会计准则﹡拓展专业知识面国际会计﹡第一章国际会计的形成与发展﹡第二章会计模式通论﹡第三章比较会计模式（上）﹡第四章比较会计模式（下）﹡第五章国际会计协调化和趋同化﹡第六章国际会计准则委员会和国际会计准则﹡第七章物价变动会计﹡第八章合并会计处理和合并财务报表﹡第九章外币交易和外币报表折算﹡第十章金融工具会计﹡第十一章国际税务第1章国际会计的形成与发展﹡1.1会计的国际化﹡1.2会计职业界的国际化﹡1.3国际会计的定义学习目标﹡了解国际会计的形成与发展过程﹡“会计的国际化”与“会计职业界的国际化”﹡国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。﹡现代会计的国际发展已经使得各国会计有了许多相通的语言，复式记账法几乎成为会计界的世界语。﹡但会计的国际发展造就的各国会计共性并不意味着统一性，由于会计环境的差异，形成了形形色色的各国会计实务。﹡全球经济一体化不可逆转的趋势……﹡1.1会计的国际化﹡一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。在美国和西欧，把国际会计作为一个专门的学科进行研究，也只是20世纪60年代的事，因此从形成和发展来看，国际会计的研究也只有40年的历史。﹡国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。会计国际化的背景﹡1.1.1市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化﹡1.1.2跨国公司的兴起和壮大﹡1.1.3会计世袭遗产的国际性﹡1.1.4特定会计方法的国际性质1.1.1市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化会计的国际发展﹡15世纪，威尼斯商人，意大利复式记账。﹡现代会计的新纪元始于1494年，标志是意大利人卢卡·帕乔利在威尼斯出版了《算术、几何、比及比例概要》。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。﹡16世纪意大利复式记账法已逐步传入德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，得到了进一步的完善和发展。﹡16世纪，商业中心，荷兰会计世界领先。随后，18世纪英国的产业革命，促进了生产力的极大发展，对会计提出了新的要求，英国会计师创造了相应的理论和方法与之匹配。﹡新的会计方法和技术由英国传入美国，20世纪，世界经济中心，美国会计世界领先……﹡可以看出，随着国际贸易的发展，会计技术在国际间传播。﹡但是，会计技术的国际传播有这么长时间的历史，为什么没有出现国际会计？历史背景﹡16-18世纪英国的重商主义（鼓励出口限制进口），20世纪美国的孤立主义（采取不干涉原则，即除自卫战争外不主动卷入任何外部军事冲突；在经济文化上，通过立法最大程度限制与国外的贸易和文化交流），这导致国际间的贸易与交流仍存在障碍。19世纪下叶至20世纪30年代，各主要资本主义国家从自由竞争时期过渡到垄断资本主义时期，资本主义国家之间的竞争更趋激烈，资本输出为主代替了以商品输出为主，但各种贸易壁垒措施加深了资本主义国家之间的矛盾。历史背景﹡1929年以美国为主的西方各国爆发了历史上持续时间最长、影响最深的经济危机。主要的资本主义国家掀起了一般强大的贸易保护主义浪潮,各国纷纷高筑关税壁垒，保护本国商品市场，从而形成激烈的关税战、市场战、贸易战，而德国由于经济发展脆弱，日本由于市场狭小，都无力从国际市场上获得转嫁的时机。﹡贸易保护主义间接引发二战。﹡二战后世界经济体系发生变化，美国成为世界经济的中心。二战之后，发达国家的企业除通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出外，其直接对外投资也迅速扩大。﹡伴随国际资本而来的是货币市场和资本市场的国际化。﹡20世纪70年代以来，金融市场国际化的趋势日益明显和加速。小知识：金融市场国际化表现①金融机构跨国化。不仅发达国家在世界金融中心设立了大批的跨国银行，而且发展中国家也在境外设立了一批离岸金融中心和金融机构。②金融资产经营国际化。欧洲货币市场、欧洲债券市场和全球性股票市场的建立，使人们可在离岸市场上经营世界任何一国的货币金融资产。③货币国际化。黄金作为世界货币的职能已经蜕化，人们可以通过国际汇兑来转移各国间的货币购买力。不仅美元、德国马克、英镑、日元可作为国际结算货币，而且还有大批中等发达国家甚至发展中国家的货币也逐渐成为可自由兑换的货币，朝着世界货币的方向发展。④现代信息网络全球化。现代信息革命在国际金融领域的普及和发展，使得各国间的资金调拨业务可以通过电讯设备在瞬间完成，从而使各国的金融市场在时间和空间上联结成为一个统一的整体。⑤价格信号趋同化。任何一国的利率和汇率明显背离利率平价关系，都会导致社会游资在各不同国家之间的迅速流动，导致一国或数国外汇市场价格的大幅波动，从而使全球金融市场的价格信号趋向一致。资本市场的国际化：海外上市，比如外国企业到美国资本市场上市选择《美国会计准则》。对于中国企业而言，这一要求可能会使中国海外上市企业的收入产生几倍甚至几十倍的差异。这带来的问题是需要投入巨大人力、物力、财力和精力来调整报表。1993年，德国戴姆勒—奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒——奔驰公司当年的利润是6.15亿德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18.39亿德国马克的巨额亏损。﹡而且针对在美上市中国企业的集体诉讼案件数量激增，仅2011年就超过20起，占美国证券类集体诉讼案件的1/4左右。﹡国家工商管理局(SAIC)的资料显示，中国生物下属子公司双金生物科技有限公司(下称“双金生物”)在2007与2008年收入为311万元及369万元人民币，归属于母公司的利润，分别为-926.86万元及-905.60万元人民币。而同期的SEC报表则显示，中国生物2007年、2008年营收达3769万美元及5136万美元，净利润分别为1239.98万美元及2136.53万美元。美国SEC可能在2014年起允许采用国际财务报告准则（IFRS）。在美国上市中国概念公司绝大多数都采用国际财务报告准则（IFRS）披露信息，而美国市场则主要采用GAAP财务报告准则。圣约瑟大学的教授以1996—2002年间纽交所上市的中国概念公司为样本，对IFRS与GAAP准则进行了差异性研究，并发现采用两种不同准则会影响到净资产、净收益及收益率等数据的一致性。一些机构对于美国上市中国概念公司的质疑，难免会受到不同财务报告准则差异的影响。截至2011年7月底，在香港、美国、新加坡和伦敦这四大海外市场，已挂牌1000家左右中国概念公司。其中，美国现有挂牌中国概念公司达270家左右。据统计，截至2011年11月30日，美国股市被长期停牌和已经退市的中国概念公司总数达46家。其中，29家被勒令退市。这意味着，十家中国概念公司中，就有一家黯然离开。国际金融机构，如IMF（国际货币基金组织）、WBG（世界银行集团）、国际性的证券交易所等，显然它们的运作是需要国际间的会计信息，因而成为推动会计国际化的重要力量。﹡可见，国际货币市场和资本市场对贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，这成为会计国际化的一大动力。﹡结论：经济国际化要求会计国际化1.1.2跨国公司的兴起和壮大﹡跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。﹡当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事生产和（或）经营活动的机构时，它就可能进入了跨国公司的行列。﹡跨国公司的两大特征：在多国范围内从事经营活动、筹集资本﹡跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。2010年世界上最大的50家跨国公司的分布国别50家跨国公司分布（部分）美国20英国3瑞士1日本4德国5荷兰2法国6中国2…………资料来源：美国《财富》杂志1999年世界上最大的50家跨国公司的分布国别50家跨国公司分布美国35英国6瑞士3日本2德国2荷兰1法国1合计50资料来源：金融时报，1999年1月28日跨国公司和国际会计的发展（一）跨国公司的兴起与发展1、20世纪50-60年代这一时期以国际贸易大发展为特征，对外投资不活跃。2、20世纪60年代晚期-70年代这一时期，跨国公司对外直接投资明显增加，其中美国公司占主导地位，美国公司的对外投资形式是横向投资（在海外建立自主权结构与母公司相仿的子公司）。3、20世纪80年到至今这一时期跨国公司进入真正的国际化阶段，大大推动了全球经济的一体化。（一）跨国公司的兴起与发展2001年跨国公司达6.5万家，有85万家子公司，年销售额19万亿美元。2012年，世界已有103,786家跨国公司，海外子公司共计892,114家。这些跨国公司及其子公司控制了全球产出的40%以上，世界贸易的60%以上，全球技术转让的70%以上和国际直接投资的90%左右。可见，在经济全球化过程中，跨国公司起着关键性作用。阶段业务特点会计特点严格的国内商业阶段没有国际商业，纯粹经营国内业务。没有国际会计。偶然的国际商业阶段国际商业不是主动争取的，但是是受欢迎的。进、出口方面的会计。初期的国际商业阶段积极主动从事于国际商业，争取国外客户，但活动能力和规模很有限。进、出口方面的会计，国外直接投资会计基本上是国际性商业阶段有独立的国际性管理部门，有组织系统和组织图表，但国内商业仍然占优势。进、出口方面的会计、国外直接投资会计、货币换算、合并报表等。跨国公司阶段企业在全球市场中处理商品交易和投入生产要素，在世界市场上筹集企业所需要资本。除第四阶段所需内容外，既要了解从事国外经营活动所在国的会计原则，又要应对会计准则协调中许多国际机构的要求（二）跨国公司与国际会计的关系﹡各国的会计实务之间存在差异，跨国公司在海外并购中，可能引发因东道国奉行不同的会计准则带来的法律风险。在不同的会计准则下，跨国公司各子公司的财务状况可能产生很大的差异。所以，跨国公司给国际会计领域增添了新的内容。（1）产生了要了解其他国家会计准则、会计制度的愿望。各个国家的会计准则、会计制度和会计实务也存在差异，影响到各跨国公司的收益及披露，各跨国公司都希望趋利避害，希望通过各个国家会计之间的差异来谋求财务利益。（2）产生了协调统一的愿望。跨国公司的股东和长期债权人希望获得整个公司统一的财务状况和经营业绩，以便确切了解公司。这些都需要编制合并会计报表，这就要调整，而调整不是无代价的，是有成本的。（3）产生了新的会计业务。比如：外币报表折算、合并报表、国际税务等。跨国公司对国际会计态度的两面性﹡跨国公司一方面希望通过国际会计协调化来缩小差距，以便其进行全球性的经营管理；﹡另一方面又十分重视利用各国现存的会计差异来谋求财务利益；﹡丰富了国际会计的内容；各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益而发展起来的。﹡结论：总之，无论以哪个为目的，都对国际会计的发展提出了更高的要求。1.1.3会计世袭遗产的国际性早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界。会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。现代簿记方法的鼻祖：复式记账原理，始于意大利城邦。德国、法国、荷兰等国家英国（国际会计的传播者）英国殖民地（英联邦各国）以及美国法国非洲殖民地荷兰印度尼西亚和南非德国瑞典等北欧国际以及沙皇和日本二战之后的美国世界各地渗透菲律宾、墨西哥、巴西等发展中国家；日本、德国等；英联邦国家的影响；加拿大（亦步亦趋）；﹡从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。﹡结论：在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向。1.1.4特定会计方