国际会计准则第一章国际会计准则委员会

全书共分8章，其中：第1章介绍国际会计准则委员会的建立和发展第2章从整体上介绍国际会计准则体系第3章介绍国际会计准则的协调第4章介绍国际会计准则的概念框架第5-7章基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及准则的运用示例的顺序分别介绍各个具体准则，包括报告和披露的准则、确认和计量的准则以及特殊业务的准则三个大类第8章国际会计准则的趋同国际会计准则（第二版）第1章国际会计准则委员会南昌大学科技学院财经学科部主讲老师：丁佳佳4学习目的与要求：1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究成果，为我所用。2、为改进和发展我国会计准则提供支持；3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语言；4、参与国际会计准则的协调；5、了解国际会计准则的制定目的与程序；5【内容提要】1.会计国际化产生背景2.国际会计准则制定机构3.国际会计准则体系与概念框架6会计国际化的产生背景要点一、经济全球化与完全市场经济地位二、会计国际化的基本认识与发展沿革7一、经济全球化与完全市场经济地位（一）经济全球化的含义经济全球化即全球范围内的经济市场化，是一场由发达国家主导的,以跨国公司为主要动力的全球产业结构大调整运动，其本质是资本增殖欲望推动资本主义生产方式向全球进行新的急剧扩张。8（二）、经济全球化的主要特征1、贸易自由化：贸易自由化使国际贸易障碍逐步消除，程度提高，国际贸易量迅速增长。国际贸易手段、商品标准以及合同样式逐步统一和规范。WTO多边贸易体制框架使得世界贸易进一步规范化。2、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同国家，并因此使相关各国间的经济关联程度提高。93、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成，使得资本流动性进一步加大。4、金融自由化：20世纪70年代以来，以美国为首，各国相继放松金融管制，推进金融自由化，放松了外资金融机构进入和退出本国金融市场的限制，拆除了不同金融业务的隔离墙，加快了金融业的整合。10自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的广泛应用促进了金融市场的全球化，从而形成了时间上相互接续、价格上相互连动的统一国际金融大市场。5、市场经济体制全球化：当今世界除个别国家外，都在为建立和完善市场经济体制而努力，这为经济全球化提供了统一的经济体制基础。116、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生得益于两大法系的趋同发展。与此同时，经济全球化的发展反过来又促进了世界各国商法体系的国际化（两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境）。12（三）经济全球化产生的原因1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的障碍在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国经济的运转效率和国际竞争力。封闭经济由于缺少外部资源、信息与竞争，而呈现出经济发展的静止状态。计划经济体制则由于存在信息不完全、不充分、不对称和激励不足等问题，而导致资源配置与使用效率低下。所以，不管是传统的封闭经济，还是起源于前苏联的计划经济都不约而同地走上了向市场经济转型的道路。由此而造成的各国在经济体制上趋同，消除了商品、生产要素、资本以及技术在国家与国家之间进行流动的体制障碍，促进了经济全球化的发展。132、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定了物质基础。目前的经济全球化，有着重要的物质技术基础，这就是代表当代最新科技的信息技术。信息技术的进步，降低了企业的远距离控制成本。对于一个现代企业来说，其经济的活跃程度，表现为企业的经济活动半径，是与其所有权控制的成本呈负相关关系的。远距离控制成本，主要是信息成本。由于多媒体技术的发展与因特网的诞生，使这种成本大幅度降低，以至于从理论上来讲，对于任何有能力进行全球扩张的企业，它的活动范围都可以达到全球各地。143、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动因。商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为“区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的“套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观主体世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及资金实力：一方面，利用发展中国家低成本的生产要素，将产品销售到价格更高的市场上进行商品套利；另一方面，将巨额剩余资本转向资本稀缺、投资回报率高的发展中国家进行资本套利。跨国公司的全球性套利活动，其客观效应便是推动经济的全球化发展。154、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相对统一的法律制度环境。众所周知，主导世界的两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境。16（四）经济全球化给各国带来的代价。代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态。国际游资的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危机形成了事实上的全球性金融动荡。代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验。经济主权（特别是在财税和货币政策方面）的独立性，面临越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是跨国私人经济力量（最为典型的例子就是跨国公司）对经济主权的侵蚀。代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大。市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大17(五)完全市场经济地位1.完全竞争（perfectcompetition）完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍和干扰的市场竞争性状态，完全竞争状态下不存在足以影响价格的企业或消费者的市场。是经济学中理想的市场竞争状态。182、完全竞争市场指买者和卖者规模足够大，且都是价格的接受者，任何一方不能单独影响市场价格，这样的市场称为完全竞争市场。完全竞争市场条件是非常苛刻的，所以，现实中的完全竞争市场是罕见的，比较接近的是农产品市场，但是现实中是否存在着真正意义上的完全竞争市场并不重要，重要的是说明在假设的完全竞争条件下之下，市场机制如何调节经济，有了完全竞争的市场，我们就有了一把尺子，一面镜子，一个目标。193、完全竞争市场的特征：（1）市场上有许多经济主体。（2）产品是同质的多。（3）各种资源都可以完全自由流动而不受任何限制。（4）市场信息是完全的和对称的，买者和卖者可以获得完备的市场信息，双方不存在相互的欺骗。204、完全市场经济地位(CompletiveMarketEconomyStatus，简称CMES）是一个经济学上的名词，它表示一个国家经济的市场化程度状况，体现一个国家政府对于经济活动的干预程度。此外，市场经济地位是反倾销调查确定倾销幅度时使用的一个重要概念。5、承不承认中国完全市场经济地位对中国经济的影响2003年4月14日，新西兰是第一个承认中国市场经济地位的西方国家，随后新加坡、马来西亚、泰国等东南亚10国和吉尔吉斯旦等国家也相继承认。21目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而美国、欧盟、日本等主要西方国家今天仍不承认中国是完全市场经济地位的国家，西方认为我们是计划与市场相混合的经济，还不是完全市场经济国家。不承认中国完全市场经济地位对我国经济的影响主要体现在反倾销调查中吃亏。具体是，对于市场经济体，进行反倾销调查时是依据出口国本身的成本进行调查的。而对于非市场经济体则是依据“经济发展水平大致相当”的第三国确定产品成本，但是往往选择一些东南亚较发达国家，如新加坡，这些国家的实际成本比中国高出许多，按这个计算，即便是中国产品按百分之一百、二百的利润销售都会被认定为是低于成本价的恶意倾销。这样就可以对中国出口商品征收高额的反倾销税。225、欧盟承认市场经济地位的5项标准：①企业决策没有明显受国家政府部门干预②有一套按国际通用准则建立的会计制度③生产成本，财务状况未受非市场经济体系的显著影响④企业的成立或关闭不受政府干预⑤货币汇率变化由市场决定※目前中国大概有一项符合欧盟标准（4）。23会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识由于社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展两大因素，推动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的拓展，出现了跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，为会计国际化的产生奠定了经济基础。会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际性的会计问题。目前关于会计国际化的概念有以下几种：24会计国际化的基本认识与发展沿革1、1962年Jennings(琼斯)的观点，其理论认为要有一套国际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会计和审计实务予以标准化和规范化的一个重要步骤。2．1965年Kollaritsch(卡勒斯)与Mahon(迈亨)认为国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。3、Mueller(缪勒)认为国际会计阐述的是不同国家会计之间的相互关系。4.1968年Zimmerman(兹姆嫚)等认为国际会计是最高层次会计的抽象，在于打破国界，发展世界性的会计理论，在任何一个国家的会计中加以应用。255．1968年Fantl(凡特尔)提出了国际会计的三个基本概念。1971年Welrich(威尔雷)、Avery(埃卫)和Anderson(安德森)在《国际会计杂志》上也作了同样性质的论述。这三个基本概念对国际会计作了三种不同的理解：(1)把国际会计理解为世界会计。认为国际会计是建立一套世界范围内公认的会计原则，它是所有国家都能接受的全球制度，是世界性会计，这种公认的会计原则和实务将在所有国家中加以应用和发展。(2)把国际会计理解为多国会计。认为国标会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。(3)把国际会计理解为国外附属公司会计。认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊的会计实务问题。266.美国会计学会(AAA)于1981年提出了国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。7.在1996年，SteveLawrence(斯蒂夫.劳伦斯)认为，国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。27（二）会计国际化发展的沿革•1904年在圣路易斯举行首次国际会计师大会；•1949年在波多黎各的圣胡安举行了第一次泛美会计会议，会议集中讨论的是西半球会计发展问题；•1951年11月，欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立；•1957年第一次亚洲太平洋会计师会议在马尼拉召开，会议集中讨论亚洲太平洋地区的特殊会计问题；•20世纪60年代初美国会计学会成立了研究小组，专致于研究会计国际化问题；281972年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，会议的主要进程是采取步骤需要成立两个新的国际会计组织即1973年成立的国际会计准则委员会(IASC)和1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)；1976年联合国成立了“会计和报告国际准则专家工作组”，1979年更名和改组为“会计和报告国际准则特设政府间专家工作组”，主要工作是讨论和确定最佳会计实务，其中包括IASC所推荐的国际会计准则。由于会计的国家化，各国的财务报表之间存在着较大的差异，如：同一公司的会计报表，若按美国上市的规定，以美国GAAP制度编制报表是亏损，而按欧盟会计规则编制则是盈利。显而易见，不同国家的会计差异是国际会计准则所要解决的主要问题。29(三)促进会计国际化的主要因素1、经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的频繁往来，国家经济的相互依赖性增强，会计制度相互借鉴，减少了各国会计之间的差异性。跨国公