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1复习及练习2会计对象与会计要素会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润3资产=负债+所有者权益•静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金占用形态资金来源渠道4收入－费用=利润•企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。费用利润收入5资金来源占用负债所有者权益收入资产费用综合会计等式的含义•综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。•将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源6增加减少7第二章账户与复式记账借贷刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资100万元人民币，成立“四星装潢设计公司”。四人达成如下协议：每人出资20万。其中，刘星投入房屋一套，作价20万；李星投入现金5万，存款15万；张星投入全新电脑4台，计价4万，投入存款16万；王星投入存款20万。另向银行申请2年期贷款15万，向朋友临时借入现金5万。大家一致推举刘星暂为公司记账，可他不知道该怎么办。问：资产？负债？所有者权益？但仅此而已吗？8第二节会计科目与账户一、会计科目1.会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目流动资产货币资金存货应收预付款交易性金融资产库存现金银行存款原材料库存商品在途物资会计科目库存现金会计账户银行存款原材料92.会计科目设置原则■科学性原则：全面反映会计要素内容，适应行业和业务特点如，工业企业、商业企业、行政事业单位的不同■统一性原则：由财政部统一制定■灵活性原则：在不违反会计准则的前提下，可根据实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。■稳定性原则：年度中间一般不要变更会计科目■合规性原则会计科目名称应与核算内容、与会计制度保持一致103.会计科目的分类注意：会计科目的划分与会计要素不完全一致（p253）◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分（不计入产品成本）合并为损益类；◆费用类的一部分（计入产品成本）独立为成本类。114.会计科目的级次（1）总分类科目◆一级科目或总账科目。◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。◆是进行总分类核算的依据，提供总括指标。◆一般由会计制度统一制定。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元12（2）明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）。◆是进行明细分类核算的依据。◆为内部经营管理使用。◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元50000元30000元13二、会计账户1.会计账户的含义▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定结构和格式；▲主要作用：连续、系统、分类的记录和反映经济业务。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。142.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称，账户是会计科目的具体运用。15▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.库存现金库存现金16（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户既有名称，又有结构，会计科目只有名称。▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。库存现金库存现金173.账户的基本结构（1）账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。◇账户名称加上登记增加额和减少额的两方。18（2）账户基本结构的简化形式——T形账194.会计账户能够提供的金额指标205.会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。216.会计账户的级次1)总分类账户（总账或一级账户）根据资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类总分类科目开设，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。格式三栏式见P172缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标2)明细分类账户（明细账、明细账户）根据总账科目所属明细分类科目开设,除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位格式（1）三栏式P174（2）数量金额式P175223)总分类账和明细分类账的关系e.g.库存商品余1000040005000发生4000发生5000余9000库存商品－甲产品余600030003000发生3000发生3000余6000库存商品－乙产品余400010002000发生1000发生2000余3000区别：1.详细程度不同2.作用不同联系：1.反映的经济业务相同2.登记的原始依据相同237.会计账户的分类——按经济内容（p42）★资产类★负债类★所有者权益类★成本类★损益类24项目内容会计科目按经济内容分属哪一类账户（资产、负债、所有者权益、成本、损益）1.从银行取得6个月的借款2.应收A公司的销货款3.应付C公司的购货款4.投资者投放的资本5.销售产品的收入6.购入的尚未入库的材料7.生产完工的商品8.应交未交的税金9.尚未完工的产品10.职工预借的差旅费25复习思考题1．什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2．会计账户的基本结构是怎样的？26第三节复式记账一、复式记账的基本含义及其特征1.基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。272.基本特征—与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。28二、复式记账法原理●理论依据：资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。29●复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。302.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。313.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。324.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：33理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。34★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。35★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡36●复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。37三、借贷记账法产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。38（一）借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。39记账符号账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容40借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借贷41账户结构资产+费用=负债+所有者权益+收入确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。增加余额减少余额借贷借贷减少增加等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。4243资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。44资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额6000045负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额46负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额15000047所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额48所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额11000049成本类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期结转或减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本50本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入51损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用52借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等53项目内容1.以银行存款归还到期的