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会计学专业主干课程教材基础会计学安徽财大会计学系2011.02.20第一章总论本章应重点掌握的是：一、会计的涵义二、会计的职能三、会计的目标四、会计的方法第一节会计的产生和发展发展过程：（1）古代会计：――十五世纪末期古代会计时期：早期的会计比较简单，只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算，与统计和其他核算混同一起。特点：①多种计量尺度混合使用；②主要作为生产职能的附带部份；③采用单式记账法。（2）近代会计：近代会计时期：由实物量度为主要计量单位，进展到以货币量度为主要计量单位，是古代会计向近代会计转变的开始，也是会计区别于其他核算的重要标志。十五世纪末期――二十世纪(三十)五十年代特点:复式记帐法运用近代会计的最终形成：1494年意大利数学家卢卡.帕乔利著《算术.几何.比及比例概要》第九章第十一论《簿记论》，被公认为是复式簿记最早形成文字的记载，也是会计发展史上的一个重要的里程碑，标志着近代会计的最终形成。（3）现代会计：二十世纪（三十）五十年代――至今现代会计时期：“公认会计原则”和“执业会计师制度”是现代会计最基本的特征。特点：（1）规范化会计（2）管理会计与财务会计分离（3）电子计算机在会计中的广泛运用（会计信息化）会计从“簿记”时代进入会计阶段，并使传统的会计分化为财务会计和管理会计，丰富发展了会计的内容、职能和技术方法，把会计理论和会计方法推进到了一个崭新的阶段。20世纪50年代后，现代会计在传统财务会计的基础上通过变革而逐步形成。第二节会计的涵义会计与你：现实中，人们需要了解企业（借助会计报表）；报表数字提供：会计会计，是现代企业的商业语言。会计定义的关键词：货币、核算和监督、管理活动。会计分支：财务会计和管理会计信息系统论与管理活动论会计是对企业、事业、机关单位和其他非盈利组织已经发生和即将发生的经济活动资料，运用会计特有的程序和方法，加工生成财务成本信息为主的经济的和非经济的信息系统，以满足内外各方面信息使用者的需求。这个信息系统包括财务会计和管理会计两个子系统。（信息系统论）会计信息系统是会计、信息、系统这三个概念组成的。会计，包括财务会计和管理会计，它是企业的主要信息来源。信息information是一种有特定目的的知识，它能消除收信人的不定性。（对事物取得有价值的资讯、数据data），任何事物假如事先已被知道，就不再成为信息，其信息就等于零。（过去已知，现在获得，将来可用。）系统是由相互联系、相互制约的若干组成部分结合在一起，具有特定功能的有机整体。一个信息系统又是由很多元素组合起来的，它的目的是为了生成有用信息并提供给需要者使用。会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位或其他经济组织的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。（管理活动论）从另外一个角度看，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个提供财务信息为主的经济信息系统。如何破解“信息系统论”和“管理活动论”争论的死结？会计当然是管理活动，但它在管理活动中属于信息活动；会计当然是信息系统，但它是管理系统的信息系统。问题的关键不是要么森林要么树木，而是森林与树木不可分离！财务会计与管理会计的区别区别之内容财务会计管理会计是否受会计准则制约是否提供信息侧重的时间过去现在、将来信息加工是否有固定程序是否提供信息范围整体信息不一定面对对象外部内部一般的会计，通常是指“财务会计”。第三节会计的职能和目标一、会计的职能《资本论》中指出会计的职能：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记越是必要”。这段话包含两层意思：（1）搞经济离不开会计：经济越发展，会计越重要;（2）会计的职能是“过程的控制和观念总结”.基本职能：反映（核算）和监督职能：------反映（核算）职能：提供会计信息资料------监督职能：规范会计行为其他职能：预测、决策、控制、分析（一）会计的基本职能（续）：1．反映职能――“观念总结”---会计最基本的职能。19会计的反映职能的特点（续）（1）会计主要利用货币计量，通过确认、计量、记录、报告等程序综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。会计采用的三种计量尺度是：货币量度、实物量度、劳动量度。会计的反映职能的特点（续）（2）会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应为未来各单位的经营决策和管理控制提供依据。对已发生的经济业务进行核算是会计的历史逻辑起点。会计的反映职能的特点（续）（3）会计反映具有完整性、连续性和系统性。连续性：对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，不能中断。完整性：指凡属会计反映的内容都必须加以记录，不能遗漏。系统性：会计提供的资料资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。即系统化的信息。会计的反映职能的特点（续）（4）会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现方式。这极大地加强了会计获取多种经济信息的能力和传递各种信息的能力，使会计信息更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。2．监督职能____“过程控制”会计监督（控制）职能：指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行组织、干预、调节，使之达到预期目的的功能。监督职能的特点（1）会计监督职能主要是利用反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。通过价值量指标对各单位的经济活动进行监督，不仅可以比较全面地控制各单位的经济活动，而且可以经常地和及时地对经济活动进行指导和调节。监督职能的特点（续）（2）会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中和事后监督。（备注）事前监督：指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督：是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。事后监督：是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳，通过分析已取得的资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行的考核和评价。二、会计的目标应当满足会计信息使用者对会计信息的需要确定会计目标应解决三个问题：1.谁是会计信息的使用者（内部和外部）;2.会计信息的内容(决策性和目标性信息)；3.如何提供这些信息(编制和输出财务报告)。二十世纪七、八十年代以后，美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。西方有关会计目标的理论可以简明地分为“受托责任论”和“决策有用论”。前者强调反映经营者对所有者的受托责任，注重可靠性较强的已确认会计信息；后者强调对相关利益人的决策有用，注重与决策更为相关的未来信息。所谓相关利益人，指一定会计主体存在明确或潜在经济关系的投资者、债权人、职工、顾客及政府机构。由此可知，相关利益人实际上也就是会计信息潜在的或实际的使用者。1.受托责任学派的主要观点及局限性在受托责任学派看来，由于社会资源（主要体现是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况:首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此，收益表的编制显得尤为重要。受托责任学派不妥之处：（1）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式，忽视市场的变化，从而使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。（2）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。2.决策有用学派的主要观点及局限性在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面来看，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。（三）会计目标和会计职能关系会计目标所要解决的是会计应提供什么样的信息才能满足有关各方对会计信息的需要；而会计职能作为会计自身所具备的功能，它的内涵是会计能够提供什么样的信息;会计目标是人们在一定时期对会计活动的主观要求；会计职能则是一种客观存在。会计目标在一定程度上必须同会计职能相吻合，如果脱离了会计职能，会计目标就会成为空中楼阁而无法得到实现。会计职能是会计所能达到的目标的前提。会计职能和会计目标的差异主要体现在前者指会计活动对其工作对象施加的固有作用，后者指会计甚至仅指会计报表所需达到的基本要求；前者是会计永恒的职业特征，后者则是会计在一定历史阶段的主观期望。就现代会计本身而言，因会计目标不能脱离会计职能，而只能是其具体化，故两者之间有一定的一致性会计目标是适应于特定经济环境的需要而产生的，在一定程度上呈现出变化性的特点；会计职能则是会计职业活动区别于其他任何人类活动的本质标志，一旦确定不易变动。第四节会计的任务与作用一、会计的任务（一）基本含义●是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。二、会计的作用（一）基本含义●是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容●为国家进行宏观经济调控提供信息●为企业加强经济核算和管理提供信息●为投资者进行经济决策提供信息●保证投资者投入资产的安全完整第五节会计的方法（一）概念：会计核算方法是对会计对象（会计要素）进行完整、连续、系统的反映和监督所应用的方法。主要包括以下七种方法：会计核算方法（续）（二）内容：1．设置会计科目2．复式记账3．填制与审核会计凭证4．登记账簿5．成本计算6．财产清查7．编制会计报表1.设置会计科目设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，设置会计科目就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据他们在账户中开设户头，分类、连续地记录经济业务。2.复式记账复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户。3.填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的的书面证明，是登记账簿的依据。凭证必须经会计部门或有关部门审核，确认无误后，才能做为记账的依据。4.登记账簿账簿是用来连续、系统、完整的记录经济业务的簿籍，是保存会计数据的重要工具。登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地记入有关簿籍中开设的各个账户。5.成本计算指在生产经营过程中，按照一定的对象归