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第九章货币资金第一节库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。一、现金管理制度根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：（一）现金的使用范围现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围，现金的使用范围主要体现为以下几个方面：凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。（二）库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。（三）库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。2.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行核定后予以支付。3.不得坐支现金。4.企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的，应向银行提出申请，只有经过银行审核后才能予以支付。5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。二、库存现金内部控制为了加强库存现金的管理，必须要建立健全严密的库存现金内部控制，具体包括：（一）库存现金开支审批制度1.明确企业现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种现金支出的审批权限。（二）钱账分管制度1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（三）库存现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。（四）库存现金保管制度超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里，其余则应放入保险柜内，不得随意存放；限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。三、库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。（二）库存现金的明细分类核算企业应设置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相符。四、库存现金的清查库存现金批准前批准后盘盈①盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢①盘盈：借：待处理财产损溢贷：营业外收入其他应付款盘亏②盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金②盘亏：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢第二节银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。一、银行存款概述银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。账户种类是否可以办理现金缴存是否可以办理现金支取基本存款账户√√一般存款账户√×专用存款账户不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户√√二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票结算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：持票人直接取现持票办理转账图9.1持票人直接支取库存现金的结算程序图9.2持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序（二）银行本票结算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票。图9.3银行本票的结算程序（三）商业汇票结算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。图9.4商业承兑汇票的结算程序商业汇票结算具有以下特点：1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。3.未到期的商业汇票可到银行办理贴现。4.必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。5.同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。（四）支票结算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。图9.5转账支票由收款人提交银行的结算程序图9.6转账支票由付款人提交银行的结算程序图9.7现金支票结算程序票据种类提示承兑期限提示付款期限银行汇票无需承兑出票日起1个月商业汇票定日付款到期日前到期日起10日出票后定期付款见票后定期付款出票日起1个月银行本票无需承兑出票日起2个月支票无需承兑出票日起10日（五）汇兑结算汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。图9.8汇兑结算程序（六）托收承付结算托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。图9.9托收承付结算方式托收承付结算每笔的金额起点一般为10000元；但新华书店系统，每笔结算的金额起点为1000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。（七）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。图9.10委托收款结算程序（八）信用卡结算信用卡是商业银行向个人和单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。企业按规定填制单位卡申请表，连同有关资料送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金，银行为申请人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。（九）信用证结算信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。三、银行存款的核算为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（一）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。2.银行存款支出的核算企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。（二）银行存款明细分类核算企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员编制。银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。四、银行存款的清查银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔核对。核对的内容具体包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。如发现本单位记账有误，应及时更正；如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（一）企业已收入账，银行尚未收款入账（二）企业已付入账，银行尚未付款入账（三）银行已收入账，企业尚未收款入账（四）银行已付入账，企业尚未付款入账上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对；如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表达如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款＝银行对账单余额＋企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：应注意：（1）经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）“银行存款余额调节表”仅起到对账的作用，不能作