基会第七章会计循环

长沙理工大学经管学院1第七章会计循环长沙理工大学经管学院2第七章会计循环第一节会计循环概述第二节平时会计处理程序第三节期末会计处理程序长沙理工大学经管学院3第一节会计循环概述一、会计循环的定义二、会计循环的具体内容长沙理工大学经管学院4一、会计循环的定义企业在一个会计期间内必须经过编审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序。从会计期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，称为会计循环。长沙理工大学经管学院5二、会计循环的具体内容１．取得或编制原始凭证２．编制记账凭证３．登记会计账簿４．调整前试算平衡５．期末账项调整6．调整后试算平衡7．结账8．编制会计报表长沙理工大学经管学院6第二节平时会计处理程序一、平时会计处理程序二、编制账项调整前试算平衡表三、综合案例长沙理工大学经管学院7一、平时会计处理程序１．取得或编制原始凭证经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。２．编制记帐凭证（会计分录）对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额，并填入记账凭证。长沙理工大学经管学院8３．登记会计账簿又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。二、编制账项调整前试算平衡表将分类账中各账户借方总额、贷方总额和期末余额汇总列表，以验证分录及过账是否有误。长沙理工大学经管学院9三、综合案例1.1月1日所有者投入800，000元，创建宏信公司，将此笔款项存入银行。2.2月1日购入经营用设备，价款61，000元，其中40000元以银行存款支付，其余款项尚未支付。3.3月1日以银行存款支付商品广告费500元。4.3月20日预收客户货款26,000元,商品尚未交付。5.4月1日从银行借入3年期借款200，000元，借款已划入企业银行账户。长沙理工大学经管学院106.5月1日提取现金，并支付职工工资10，000元。7.6月1日分配应支付的职工工资10，000元，其中管理人员工资7，000元，销售人员工资3，000元。8.8月1日购入商品一批，货款130，000元，商品已经验收入库。开出6个月商业汇票30，000抵付货款，票据的年利率8%，其余货款尚未支付。（购入的作为“库存商品”增加）长沙理工大学经管学院119、9月1日销售商品一批，销售价格20，000元，该批产品实际成本为12,000元。商品已经发出，价款尚未收到。10、9月20日收回应收账款10,000元。11、10月1日以银行存款支付借款利息10,000元。12、10月14日销售商品一批,销售价格170,000元,已经收到100,000元,另收到70,000元的商业票据，该票据是不计利息的，,该批商品成本100,000元。长沙理工大学经管学院1213、11月1日以银行存款支付办公费800元。14、12月1日以银行存款支付以后24个月的房屋租金12,000元。15、12月31日以银行存款归还购买设备的欠款15,000元。要求：1、根据经济业务编制会计分录2、登记所有总账3、编制账项调整前期末余额试算平衡长沙理工大学经管学院13会计分录：1、借：银行存款800000贷：实收资本8000002、借：固定资产61000贷：银行存款40000应付账款210003、借：销售费用500贷：银行存款5004、借：银行存款26000贷：预收账款260005、借：银行存款200000贷：长期借款2000006、借：库存现金10000贷：银行存款10000借：应付职工薪酬10000贷：库存现金10000长沙理工大学经管学院147、借：管理费用7000营业费用3000贷：应付职工薪酬100008、借：库存商品130000贷：应付票据30000应付账款1000009、借：应收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本12000贷：库存商品1200010、借：银行存款10000贷：应收账款1000011、借：财务费用10000贷：银行存款10000长沙理工大学经管学院1512、借：银行存款100000应收票据70000贷：主营业务收入170000借：主营业务成本100000贷：库存商品10000013、借：管理费用800贷：银行存款80014、借：长期待摊费用12000贷：银行存款1200015、借：应付账款15000贷：银行存款15000长沙理工大学经管学院16第三节期末会计处理程序一、期末账项调整与结账二、综合案例三、编制账项调整后的试算平衡表四、编制会计工作底稿长沙理工大学经管学院17一、期末账项调整与结账（一）期末账项调整的必要性正确地反映企业期末经营成果和财务状况必须指出，期末进行账项调整，虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果。但是，收入和费用的调整，必然影响到有关资产、负债、所有者权益项目发生相应的增减变动。因此，期末账项调整也与正确地反映企业期末财务状况密切有关。长沙理工大学经管学院18（二）期末账项调整的内容1、应付费用又称应计费用，指本期已发生（耗用）而尚未支付的各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债。▼费用账于结账时转入“本年利润”账户，以正确确认当期费用，▼负债账则于下期支付时再予冲销。长沙理工大学经管学院19例、宏信公司其短期借款期末余额为30000元，设年利率8%，借款期为1年。每月末应付利息计算如下：应计利息费用=本金×利率=30000×8%÷12=200月末调整分录如下:借:财务费用200贷:应付利息200长沙理工大学经管学院202、应收收入又称应计收入，指本会计期中已实现（赚取）而尚未收现的各项收入，如应收帐款、应收利息、应收租金、应收佣金等。应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。▼收入账户于结账时转入“本年利润”账户，以正确确认当期收入；▼资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲销。长沙理工大学经管学院21例：宏信公司于7月1日出租柜台,租赁合同约定每月400元的租金至月底尚未收到,月末调整分录如下:借:其他应收款400贷:其他业务收入400长沙理工大学经管学院223、递延项目●所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费用。递延项目：预收收入、预付费用预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实现收入或已发生费用。长沙理工大学经管学院23（1）预付费用例、宏信公司于12月1日预付24个月的房屋租金12000元,预付的成本应视作一项资产,只有在货品或劳务耗用时才能列为费用。房租在预付时的记录为:借:长期待摊费用12000贷:银行存款1200012月31日调整分录如下:借:管理费用500贷:长期待摊费用500长沙理工大学经管学院24（2）预收收入▼在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。▼此项预收款因尚欠客户产品或劳务，故预收时为一项负债；相当于“应付账款”▼但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。▼所以：预收收入于现金收取时记为负债，如预收货款等，随着产品的交付、劳务的提供，已赚取的部分应从负债账调整到收入账。长沙理工大学经管学院25例、宏信公司于3月1日预收定金6000元，分录如下：借：库存现金6000贷：预收账款6000假设3月28日交付部分产品，价款2000元,其成本为1200元,借:预收账款2000贷:主营业务收入2000同时：借:主营业务成本1200贷:库存商品1200长沙理工大学经管学院264、估计项目估计项目的账项调整与前述调整的不同之处，在于调整的金额具有不确定性，所以这类账项称为估计项目。比如坏账损失的计提、固定资产折旧的提取。长沙理工大学经管学院27（1）应收款项的坏账损失企业因赊销产品或劳务而应向客户索取的款项，称为应收账款。赊销业务必然伴有坏账发生的可能。如不考虑坏账因素必然高估应收账款这类资产，也虚增赊销期的净利润。坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记“应收账款”。长沙理工大学经管学院28例、已知宏信公司2002年应收账款余额计10000元，经估计约有3%无法收回。12月31日调整分录为：借：管理费用300贷：坏账准备300长沙理工大学经管学院29（2）固定资产的折旧企业固定资产会随日常使用或时间流逝而逐渐磨损、自然朽坏、不适用而最终退出使用，所以固定资产应于使用期间内将取得成本以合理的系统的方法分摊于各使用期内。这种成本分摊即为折旧。折旧计算时一般要考虑以下三要素：资产原始成本、估计残值、估计使用年限长沙理工大学经管学院30例、宏信公司2月1日购入经营用设备61000元,假设估计残值为1000元,估计使用年限8年。因当年只用了11个月,当年折旧额为：[(61000-1000)÷8]×11/12==6875（元）每月折旧=6875÷11=625月末调整分录为:借：管理费用625贷:累计折旧625长沙理工大学经管学院31小结：期末账项调整分类1、应计项目：包括应付费用和应收收入2、递延项目：包括预付费用和预收收入3、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等长沙理工大学经管学院32（三）结账会计期终了，结清收入、费用账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。长沙理工大学经管学院33二、综合案例：根据第二节的综合案例（一）进行期末账项调整（二）结账长沙理工大学经管学院34（一）进行期末账项调整：编制调整分录1、宏信公司“应付票据”帐期末余额为30,000元，出票日为8月1日，设年利率8%。年末应付利息计算如下：本金×利率×已持有时间=应计利息费用30000×8%×5/12==1000调整分录1:借:财务费用1,000贷:应付票据1,000长沙理工大学经管学院352、宏信公司于7月1日出租柜台,租赁合同约定每月400元的租金至年底尚未收到。调整分录2:借:其他应收款2,400贷:其他业务收入2,400长沙理工大学经管学院363、宏信公司于12月1日预付24个月房屋租金12,000元。12月31日应摊销额如下：调整分录3:借:管理费用500贷:长期待摊费用500长沙理工大学经管学院374、宏信公司于3月20日预收定金26,000元。假设12月31日前交付一部分产品，其价款2,000元,成本为1,200元。调整分录4：借:预收帐款2000贷:主营业务收入2000同时：借:主营业务成本1200贷:库存商品1200长沙理工大学经管学院385、宏信公司当年“应收帐款”余额计10,000元，经估计约有3%无法收回。（注意：“应收票据”一般不计提坏账准备）12月31日调整分录5：借：管理费用300贷：坏帐准备300长沙理工大学经管学院396、宏信公司购入经营用设备61,000元,假设估计残值为1,000元,估计使用年限8年。因当年只用了11个月,当月折旧额计算如下：[(61000-1000)÷8]×11/12=6875（元）6875÷11=62512月31日调整分录6:借：管理费用625贷:累计折旧625长沙理工大学经管学院40（二）结账：课堂练习三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习四、编制会计工作底稿长沙理工大学经管学院411、什么工作底稿？是会计人员为工作方便所编的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的会计资料；它本身并非永久性记录。2、工作底稿的用途（1）便于编制财务报表因为工作底稿上汇集了编制会计报表所需的账户及金额，只要稍加排列即成报表。长沙理工大学经管学院42（2）便于编制调整分录企业期末事项繁多，如先在工作底稿上加以调整，可避免错误及遗漏。（3）便于编制结账分录会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润表栏中，取用十分方便。长沙理工大学经管学院43（4）便于编制中期报表每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，而不必每月或每季，从记账凭证及分类账中作调整分录及结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。长沙理工大学经管学院44（5）自行验证发现错误工作底稿是利用借贷平衡原理设计的，所以具有自动平衡功能，利用表中的横向加总及纵向加总可验证平衡及