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第七章账项调整2第七章账项调整•第一节会计期间•一、会计期间(AccountingPeriod)•将一个企业持续不断的经营活动，人为地划分为一段段相等的首尾相接的较短期间，该期间称为会计期间。•企业收入、费用的确认，成本的分摊、利润的确定等都与会计期间直接相联系。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics3•二、会计年度(FiscalYear)•会计期间一般为一年，叫会计年度。•我国的会计年度为1月1日至12月31日•其他国家呢?•USA可选择任何一个月份作为年度截止•会计期间为一年如太长，还可再划分为月份、季度等较短期间。4持续经营会计期间会计期间会计期间会计期间收入费用利润收入费用利润资产负债权益资产负债权益1月1日~12月31日1月1日~12月31日1月1日~12月31日1月1日~12月31日ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics5第二节收付实现制和权责发生制•一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品提供劳务(1)收取款项会计期间1会计期间2会计期间3借:银行存款贷:预收账款借:预收账款贷:主营业务收入何时确认收入?6•(E.g.)10月16日预收销货款32000元.•权责发生制:借:银行存款32000贷:预收账款32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics7•(E.g.)上月预收货款的产品11月发出,实现收入32000元.•权责发生制:借:预收账款32000贷:主营业务收入32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics8第二节收付实现制和权责发生制•一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品提供劳务会计期间1会计期间2会计期间3(2)收取款项借:银行存款贷:主营业务收入9第二节收付实现制和权责发生制•一、收入、费用的收支期间和应归属期间销售产品提供劳务会计期间1会计期间2会计期间3(3)收取款项借:应收账款贷:主营业务收入借:银行存款贷:应收账款何时确认收入?10•(E.g.)销售产品78000元,其中54000元已收到现款存入银行,其余货款尚未收到.•权责发生制:借:银行存款54000应收账款24000贷:主营业务收入78000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics11发生耗费会计期间1会计期间2会计期间3(1)支付款项•一、收入、费用的收支期间和应归属期间借:待摊费用贷:银行存款借:管理/销售费用贷:待摊费用何时确认费用?12•(E.g.)9月22日预付下一季度房租3600元.•权责发生制:借:待摊费用3600贷:银行存款3600ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics13发生耗费会计期间1会计期间2会计期间3•一、收入、费用的收支期间和应归属期间(2)支付款项借:管理/销售费用贷:银行存款14•(E.g.)支付本月管理部门水电费2400元.•权责发生制:借:管理费用2400贷:银行存款2400ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics15发生耗费会计期间1会计期间2会计期间3•一、收入、费用的收支期间和应归属期间(3)支付款项借:管理/销售费用贷:应付款项借:应付款项贷:银行存款何时确认费用?16•(E.g.)11月1日向银行借入期限为6个月的贷款100000元,利息按季度支付,年利率6%.12月31日的会计记录为:•核算应付未付的借款利息:•共计1000元.•权责发生制:借:财务费用1000贷:应付利息1000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics17•（一）收入、费用的收支期间•指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间。•（二）收入、费用的应归属期间•指应获得收入和应负担费用的会计期间。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics18（三）收支期间和应归属期间是否一致的情况•1.本期收到的收入就是本期已获得的收入，•本期已付的费用就是本期应当负担的费用。•2.本期收到本期尚未获得的收入，•本期支付不应当本期负担的费用。•3.本期应获得但本期尚未收到的收入，•本期应当负担但本期尚未支付的费用。业务发生时间≠款项收支时间ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics19•（四）收入、费用的确认标准•以收支期间确认收入、费用——收付实现制(CashBasis,现金制)•以归属期间确认收入、费用——权责发生制(AccrualBasis,应计制)20二、收付实现制•本期收入和费用的确认，以款项的实际收付作为标准。•某公司2011年12月份销售产品,价款总计200万元,款项到2012年2月收到.•2011年12月:不予记录•2012年2月:借:银行存款200万贷:主营业务收入200万ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics21二、收付实现制•本期收入和费用的确认，以款项的实际收付作为标准。•某公司2011年12月水电费耗用总计60万元,生产部门耗用50万元,行政管理部门耗用10万元.款项到2012年1月份开出支票支付.•2011年12月:不予记录•2012年1月:•借:管理费用10制造费用50贷:银行存款60ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics22二、收付实现制•优点：期末不要进行账项调整，会计处理较为简便。•缺点：不讲究“配比原则”(MatchingPrinciples)，不能正确反映企业各期的盈亏。会计期间收入费用一利润=配比原则23三、权责发生制•本期收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行。•某公司2011年12月份销售产品,价款总计200万元,款项到2012年2月收到.•2011年12月:•借:应收账款200万贷:主营业务收入200万•2012年2月:•借:银行存款200万贷:应收账款200万ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics24三、权责发生制•本期收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行。•某公司2011年12月水电费耗用总计60万元,生产部门耗用50万元,行政管理部门耗用10万元.款项到2012年1月份开出支票支付.•2011年12月:•借:管理费用10制造费用50贷:应付账款60•2012年1月:•借:应付账款60贷:银行存款6025三、权责发生制•优点：讲究“配比原则”，能正确反映企业各期的盈亏。•缺点：期末要进行账项调整，会计处理较为复杂。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics26第三节期末账项调整•一、期末账项调整(Adjustment)的必要性•按照应予归属这一标准,通过对账簿中已记或未记账项进行调整,合理反映会计期间应得收入和应负担的费用,使各期收入和费用能在相关的基础上进行配比,从而正确地计算出各期的盈亏.•1.能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比较正确的反映企业各期的盈亏。•2.能比较正确的反映企业期末的财务状况。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics27•二、有关收入的账项调整•（一）预收收入(UnearnedRevenue)•是指本期或前期已经收到货款并已入账，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。即要到后续会计期间才能确认的收入。例如，预收货款、预收租金等。销售产品提供劳务收取款项会计期间1会计期间228•发生预收收入时，应设置“预收账款”账户进行反映，它是负债类账户。•例：本年1月份甲公司出租房屋一栋，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。•本年初收到租金60000元时：•借：银行存款60000•贷：预收账款60000•每月末进行账项调整时：•借：预收账款5000•贷：其他业务收入5000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics29•也可以如下处理：•本年1月份收到租金60000元时：•借：银行存款60000•贷：预收账款55000•其他业务收入5000•2月至12月每月末进行账项调整时：•借：预收账款5000•贷：其他业务收入5000收取6万会计期间1会计期间2会计期间3会计期间12收入5千收入5千收入5千收入5千30•（二）应计收入(AccruedRevenue)是指企业本期已赚取，但尚未收到货款的收入。例如：应收租金收入、应收利息收入等。发生应计收入时，应设置“应收账款”、“其他应收款”等账户进行反映，它们是资产类账户。•例：甲公司本年1月出租闲置房屋一栋，租期一年，租金为60000元。租金在年末一次性支付。•1~11月各个月末确认本月租金收入时：•借：其他应收款5000•贷：其他业务收入5000会计期间1会计期间2会计期间3会计期间12收入5千收入5千收入5千收入5千收取6万31•例2：一月末，甲公司估计本月份银行存款利息收入为2000元。•借：应收利息2000•贷：财务费用—利息收入2000•假定季末（3月末），甲公司收到银行开来的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，甲公司一、二月份已确认了利息收入4000元。•借：银行存款6500•贷：财务费用—利息收入2500•应收利息400032财务费用贷款利息支出存款利息收入33•三、有关费用的账项调整•（一）预付费用(PrepaidExpense)•是指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。即属后续会计期间受益的费用。•发生预付费用时，应设置“待摊费用”或“长期待摊费用”账户进行反映，它是资产类账户。•待摊费用•实际支付或发生时按受益期分摊•余额：尚未分摊数•ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics34•例如：公司经营租入机器设备一台，租期3年，并于年初完成对该设备进行的技术改良，共支出36000元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用5年。•支付改良支出时：•借：长期待摊费用36000•贷：银行存款36000•每月摊销时：•借：制造费用1000贷：长期待摊费用1000会计期间1会计期间2会计期间3会计期间12费用1千支付3.6万费用1千费用1千费用1千35•（二）应计费用(AccruedExpense)是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。•1、其他应付款•先接受服务（先受益），后支付服务费的项目。例如，水电费、邮电通信费等。•确认费用支付款项会计期间1会计期间236应计费用•例如：3月末，甲公司应付本月份水电费共9000元，其中，生产车间应负担8000元，行政管理部门应负担1000元。•借：制造费用8000•管理费用1000•贷：其他应付款9000•4月份开出支票支付相应款项.•借:其他应付款9000•贷:银行存款9000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics37•2、预计负债•是指由于或有事项的存在，企业预先提存的应由本期负担的负债。例如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。•发生预计负债时，应设置“预计负债”账户进行反映，它是负债类账户中的长期负债账户。•预计负债•实际支付按规定预计时••余额:公司已预计•尚未支付的债务••ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics38•例：2011年10月甲公司为乙公司100万元银行借款提供担保。2011年12月31日，甲公司发现乙公司存在财务危机迹象，可能无力全部偿还100万元银行借款，经过分析甲企业提取50万元预计负债。•借：营业外支出500,000•贷：预计负债500,00039•3、应交税费是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。例如，营业税、消费税等。•月末计算应交税费时，应设置“应交税费”账户进行反映，它是负债类账