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第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金★完工产品成本（生产成本）的计算与结转（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系★费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆生产费用与发生的期间相关，研究“生产费用”强调“期间”。◆生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究“生产成本”强调成本计算“对象”。在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用2.核算举例：【例6.24】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月仓库发料情况见下表）计入产品生产成本计入制造费用借：生产成本—A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料—甲材料575000—乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置原材料×××领用数◆生产领◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用实际发生数应付职工薪酬实付数应付数◆生产工人工资等◆车间管理人员工资◆企业管理人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆人员工资★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！★管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门3.核算举例：【例6.25】提取现金3600000元,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例6.26】用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例6.27】分配本月工资，其中A、B产品生产工人分别为1640000元、1430000元，车间管理人员工资320000元，企业管理人员工资210000元。★计入将各类人员工资当月的成本、费用借：生产成本—A产品1640000—B产品1430000制造费用—工资320000管理费用—工资210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例6.28－1】按工资总额的14%计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。★福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利＝某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）车间人员人员：320000×14%＝44800（元）企业管理人员：210000×14%＝29400（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用—工资44800管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬—职工福利504000（验算：3600000×14%=504000）【例6.28－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬—职工福利504000贷：银行存款504000（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。★制造费用与管理费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××★至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）直接计入间接计入账户性质：资产类账户结构：借增贷减3.核算举例：【例6.29】用银行存款支付下一年度报刊订阅费50400元。借：待摊费用12000贷：银行存款12000★付款时先记入“待摊费用”账户，而不是全部记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。★从下年1月起，每月应分摊1000元(12000÷12)。待摊费用付款额分摊额待摊费用银行存款××××××制造费用×××【例6.30】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用4200贷：待摊费用4200★年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用账户）。【例6.31】用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用3500元。★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用3500贷：银行存款3500【例6.32】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。★固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。★折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。每月提取折旧额＝固定资产账面原值×选定的折旧方法所确定的折旧率★折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。★关于“累计折旧”账户的结构制造费用实际发生数固定资产增加数减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：×××★设计为与“固定资产”账户相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额管理费用实际发生数累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！特殊结构账户★提取折旧时计入有关成本费用★目的之二是使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数生产部门用固定资产的折旧管理部门用固定资产的折旧◆特别提示【例6.32】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例6.33】用现金购买车间用办公用品900元。借：制造费用900贷：库存现金900本例：547000(165000＋320000＋44800＋4200＋3500＋8600＋900)÷（6000＋4000）＝54.70（元/工时）分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准【例6.34】月末按照生产工时比例分配制造费用，计入产品成本其中生产A产品耗用6000工时，生产B产品耗用4000工时。应先进行制造费用的分配，计算公式为：本例：A产品：6000×54.70＝328200（元）B产品：4000×54.70＝218800（元）某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率(工时、人工工资等)【例6.34】分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000制造费用分配表200×年×月会计科目生产工时分配率分配金额生产成本A产品600054.70328200B产品400054.70218800合计—10000—547000★在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成●直接材料●直接人工●制造费用（2）完工产品生产成本基本计算方法★区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户）生产成本—A产品◆直接材料◆直接人工◆制造费用一般情况特殊情况特殊情况月初余额：月初在产品成本月末余额：月末在产品成本★考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）★在存在特殊情况时应予考虑的因素产品实际投产时间（本月、以前月份）到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分）将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本★不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月发生的全部费用－月末在产品成本以前月份投产本月全部完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。（2）账户设置生产成本×××完工成本期末余额：(未完工数)库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)主营业务成本×××库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减完工产品成本结转销售产品成本结转资产费用★结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转★结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行（3）核算举例：【例6.35】结转本月投产的完工产品生产成本A产品1842000元，B产品1265000元。借：库存商品—A产品1842000—B产品1265000贷：生产成本—A产品1842000—B产品1265000★完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！A产品本月发生的全部生产费用：2517800（例6.24：320000；例6.27：1640000；例6.28：229600；例6.34：328200）B产品本月发生的全部生产费用：2179000（例6.24：330000；例6.37：1430000；例6.28：200200；例6.34：218800）（五）