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第三章账户与复式记账目的、要求：通过本章学习,学生应该掌握会计科目和账户的概念,掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容。重点：会计科目和账户的概念；借贷记账法难点：会计科目和账户的概念；借贷记账法第一节会计科目和账户第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账与明细分类账第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念及设置原则1.概念：是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。2.设置会计科目的意义：■系统、分类反映会计要素内容的需要■满足信息使用者了解会计信息的需要■设置会计账户，核算经济业务的需要(二)会计科目的级次1.总分类科目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2.明细分类科目(二、三级科目）对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—海宏公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。3.会计科目目录二、账户（一）账户的概念根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（二）设置原则■全面反映会计要素内容■满足信息使用者的需要■既适应需要又相对稳定■统一性与灵活性相结合■会计科目应简明、适用（三）账户的基本结构1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构2.账户的简化结构（T形账户）左方（账户名称）右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料3.账户金额四要素（四）账户的设置1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益类账户4.收入类账户5.费用类账户6.利润账户也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益等五类账户。（五）会计科目与账户的关系联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。第二节复式记账原理一、记账方法概述（一）记账方法的含义：根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。二、记账方法的种类1.单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足：1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法单式记账法2.复式记账法（1）概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。（2）理论基础：资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。不足：记账较为复杂。第三节借贷记账法一、借贷记账法的概念是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。产生于12、13世纪的意大利。是各国通用商业语言。二、借贷记账法的记账符号■记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。■主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）三、借贷记账法的账户结构账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（一）资产类账户结构资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额借（如“银行存款”）贷期初余额×××增加额×××减少额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××资产类账户（二）负债及所有者权益类账户权益类账户期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额借（如“实收资本”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××权益类账户（三）费用类账户的结构（四）收入类账户的结构借（如“管理费用”）贷增加额×××减少额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××费用类账户借（如“主营业务收入”）贷减少额×××增加额×××××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××收人类账户（五）利润类账户的结构借（如“本年利润”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××利润类账户资产+费用=负债+所有者权益+收入借：增加借：减少贷：减少贷：增加四、借贷记账法的记账规则有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。五、账户对应关系和会计分录（一）会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（二）会计分录的编制1.编制思路：2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求:3.实际工作中的会计分录:4.会计分录的种类:（1）简单分录：“一借一贷”。（2）复合分录：“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。（三）账户对应关系与对应账户1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。2.对应账户：存在着对应关系的账户。注意：不是所有账户之间都存在对应关系。六、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。（二）试算平衡的基本方法1.发生额平衡法：2.余额平衡法：3.试算平衡表的编制：期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。第四节总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。原材料原材料—甲材料原材料—乙材料原材料—丙材料总分类账户明细分类账户（二）总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2.相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。原材料原材料—甲材料6200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000总括登记详细登记二、总账与明细账的平衡登记（一）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。（二）平行登记的要点1.登记时间相同（同一会计期间）2.登记方向一致3.登记金额相等4.登记依据相同注意：常见账户明细账户的设置。