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第六章会计凭证学习目的和要求学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的作用：1．反映经济业务，提供记账依据。2．明确经济责任，推行经济责任制。3．监督经济业务，保护财产完整和合理使用。三、会计凭证的种类会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证及其种类原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。1．原始凭证按填制单位的不同，可分为自制凭证和外来凭证。（1）自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、销货发票等。（2）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等。2．原始凭证按凭证填制的手续不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证：是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的原始凭证。常用的一次凭证有：发票、收据、收料单等。（2）累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。（3）汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资汇总表、材料耗用汇总表等。3．原始凭证按凭证用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。（1）通知凭证：亦称命令凭证，是在办理某项经济业务前，要求、指示或命令办理该项经济业务的原始凭证。常用的通知凭证有：扣款通知单、调入（出）职工通知单、产品订货单等等。（2）执行凭证：是详细记载经济业务的具体情况，证明经济业务已办理完毕的原始凭证。常用的执行凭证有：发票、收据、收料单、产品出库单、固定资产报废单等等。（3）计算凭证：是根据已完成的经济业务的资料，按照内在联系经过一定计算而采用原有资料和计算后资料填制的原始凭证。常用的计算凭证：固定资产折旧计算单、制造费用分配表、产品成本计算单等。4．原始凭证按其格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。（1）统一凭证：是由有关主管部门统一制作并在相应范围内使用的标准格式的原始凭证。如：全国统一的银行结算凭证、增值税专用发票等。（2）专用凭证：是单位自行制作并在本单位范围内使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。如：差旅费报销单、产品成本计算单等。（二）记账凭证的概念和种类记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务营结、营贷的会计科目和金额，作为登记账簿依据的会计凭证。1．记账凭证按凭证的用途，可分为汇总记账凭证和分录记账凭证。（1）汇总记账凭证简称汇总凭证，是根据分录凭证归类汇总会计科目合计发生额的记账凭证。（2）分录记账凭证简称分录凭证，是根据原始凭证确定并填写会计分录的记账凭证。2、记账凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。（2）付款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。（3）转账凭证：是用来记录与现金和银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的记账凭证，是根据不涉及现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的。3、记账凭证按照编制方式的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。（1）复式记账凭证是列示一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额的记账凭证。（2）单式记账凭证是填制一笔经济业务中一个会计科目及其发生额的记账凭证。一笔经济业务需要填制两章或两张以上的单式记账凭证。第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制要求（一）真实可靠、手续完备（二）内容完整、书写清楚（三）连续编号、及时填制三、原始凭证的审核（一）合法、合理性审核（二）完整性审核（三）正确性审核第三节记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容1、凭证的名称；2、填制凭证的日期和编号；3、经济业务的内容摘要；4、经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称和金额；5、过账的标记；6、所附原始凭证或其他资料的张数；7、凭证应具备的签字与盖章。二、记账凭证的填制要求1、依据正确2、内容完整3、书写清楚4、填制及时三、记账凭证的填制方法（一）单式记账凭证的填制方法（二）复式记账凭证的填制方法1、一般方法（1）收款凭证借方科目银行存款2003年9月4日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目收回甲公司贷款应收账款甲公司2000合计2000（2）付款凭证贷方科目银行存款2003年9月11日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目归还借款短期借款50000合计50000（3）转账凭证2003年9月15日摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额购入材料货款暂欠物资采购甲材料40000应交税金应交增值税6800应付账款乙工厂46800合计46800468002、特殊事项记账凭证的编制在企业间使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取现金、或将现金存入银行，使用收款或付款凭证均能反映此类业务。根据会计一致性原则，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，规定对同一种业务，应采用同一种会计处理方法。在实务工作中，一般填制付款凭证处理货币资金之间的收付业务，即无论是将现金存入银行，还是从银行提取现金，一律填制付款凭证，进行帐务处理，不得填制收款凭证处理此类业务。（4）付款凭证贷方科目银行存款2003年9月21日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目提现现金5200合计5200三、记账凭证的审核（一）记账凭证审核的一般内容：1．填制依据是否真实；2．填写项目是否齐全；3．使用会计科目是否正确；4．金额计算是否正确；5．书写是否清楚。（二）记账凭证审核结果的处理通过对记账凭证的审核，凡符合规定要求的记账凭证，才能作为登记账簿的依据；凡不符合规定要求的记账凭证，不能作为登记账簿的依据，应补办手续、更正错误或重新填制，经再次审核后，确定对记账凭证的相应处理。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的概念（二）制定会计凭证传递程序时应注意的问题二、会计凭证的保管（一）会计凭证保管的概念（二）会计凭证保管的主要方法和要求习题一（1）收款凭证借方科目银行存款1993年8月4日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目收回A公司贷款应收账款A公司20000合计20000（2）转账凭证1993年8月9日摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额购入材料以商业承兑汇票结算物资采购甲材料40000应交税金应交增值税6800应付票据B工厂46800合计4680046800（3）付款凭证贷方科目银行存款1993年8月11日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目提现现金52000合计52000（4）收款凭证借方科目银行存款1993年8月16日摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目销售甲产品主营业务收入甲产品32000应交税金应交增值税5440合计37440（5）转账凭证1993年8月22日摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额领用材料投入生产生产成本甲产品18000原材料甲材料18000合计1800018000（6-1）转账凭证1993年8月23日摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额报销差旅费管理费用2230其他应收款王某2230合计22302230（6-2）付款凭证1993年8月23日借方科目现金摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目报销差旅费收回现金其他应收款王某270合计270（7）转账凭证1993年8月26日摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额销售某产品款未收应收账款C公司40014主营业务收入乙产品34200应交税金应交增值税5814合计4001440014（8）付款凭证贷方科目银行存款1993年8月29日摘要贷方科目记账金额一级科目二级或明细科目支付水电费管理费用电费1240管理费用水费480合计1720