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第三章复式记账借贷第一节复式记账原理一.复式记账基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。二.基本特征—与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。三、复式记账法的种类作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。三、借贷记账法的内容1.记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。2.账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。3.记账规律（规则）●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等●4.会计分录的编制与账户对应关系(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。(2)编制会计分录的基本方法【例３-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求(4)举例800000800000(1)从大明公司购进材料15000元,货款未付。借：原材料15000贷：应付账款15000(2)购进设备一台价值50000元,以银行存款支付。借：固定资产50000贷:银行存款50000(3)接受投资者投入的一项专利权100000元.借：无形资产100000贷：实收资本100000(4)用银行存款归还6个月借款500000借：短期借款500000贷:银行存款500000(5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例3-5】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）(6)复合会计分录的分解【例3-5】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。30000200001000020000200001000010000（7）两个重要名词◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。5.试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。◆平衡公式：◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”②余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理。◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400000元，已存入银行。（2）用银行存款30000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3000元备用。（5）从银行取得临时借款300000元，存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12000元。（8）用银行存款100000元偿还短期借款。二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）库存现金1300元（2）银行存款216000元（3）原材料24700元（4）固定资产460000元（5）生产成本35000元（6）短期借款100000元（7）应付账款50000元（8）实收资本587000元三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。参考答案1．根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款400000贷：实收资本400000（2）借：固定资产30000贷：银行存款30000（3）借：原材料15000贷：应付账款15000（4）借：库存现金3000贷：银行存款3000（5）借：银行存款300000贷：短期借款300000（6）借：应付账款35000贷：银行存款35000（7）借：生产成本12000贷：原材料12000（8）借：短期借款100000贷：银行存款100000