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第七章财产清查通过本章学习，应了解财产清查的意义、作用和种类，掌握存货的盘存制度及财产清查结果的账务处理，熟悉各种实物资产、货币资金和往来款项的清查方法。学习目标本章重点和难点财产清查的种类财产物资的盘存制度财产清查的具体方法财产清查结果的账务处理根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实有数，确定实有数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对一、财产清查的概念第一节财产清查概述二、财产清查的意义保证账实相符，保证会计信息的真实可靠和各项财产的安全完整健全财产物资管理制度保证结算制度的贯彻执行促进财产物资的有效使用，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转三财产清查的种类面（一）按财产清查的范围分类财产清查全面清查局部清查对企业全部财产进行盘点与核对范围大、内容多、时间长、参与部门人员多编制年度财务报告前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；开展清产核资、资产评估前；企业股份制改制前；单位主要领导调离本单位前根据需要对部分财产物资进行盘点核对范围小、内容少、时间短、参与部门人员少，但专业性较强现金每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；存货应有计划有重点抽查，贵重物品每月清查一次等按范围分（二）按财产清查的时间分类财产清查定期清查不定期清查根据计划安排的时间对财产物资进行的清查一般在期末进行可以是全面清查，也可以是局部清查据实际需要对财产物资所进行的临时性清查一般是局部清查改换财产物资保管人员、发生意外灾害等非常损失、有关部门进行的临时性检查等按时间分(一)准备阶段1、组织准备组建清查小组制定清查计划实施财产清查作出清查总结四.财产清查的程序2、业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备财产清查人员的清查量具准备（1）会计部门提供的完整、正确会计记录；（2）财产物资保管部门将各种手续办理齐全、将实物整理整齐、标出品种及规格，以便实地盘点顺利进行；（3）清查人员要准备有关的衡量器具及清查所需的各种登记表格。（二）实施阶段财产清查的核心工作就是确定财产物资的实际盘存数量。清查人员按清查组的计划和要求，进行清查。1、在清查财产物资时，应有财产物资的保管员在场，并登记盘点表；2、清查现金，应有出纳人员在场，并登记现金盘点报告表；3、清查银行存款，应将银行存款日记账和银行对账单核对，并记录“未达账项登记表”，必要时还可以到银行查证；4、清查债权债务，可通过询证、函证进行核实，并登记“结算款项核对登记表”。盘点结束，应由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章，以明确责任。（三）分析处理阶段该阶段的主要工作内容是：以“实存账存对比表”为基础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将结果上报有关部门和领导。同时，针对清查中发现的资产管理中的问题，提出改进措施，健全和完善各项规章制度等。此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整第二节财产清查的方法一、财产物资的盘存制度二、财产清查的方法一、财产物资的盘存制度•（一）实地盘存制•（二）永续盘存制(1)概念实地盘存制也称定期盘存制，在日常经济活动中，根据会计凭证对账产物资的增加数在有关账簿中进行逐笔登记，但不登记日常减少数，期末结账时，根据实地盘点的实存数额倒挤出本期的减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下：期末结存数＝期末存货的实地盘点数量本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数•【例】已知ABC公司4月1日库存商品有500公斤，本月又验收入库5000公斤，期末实地盘点结存的库存商品有3000公斤，则本月销售了多少商品？•期末结存数＝3000（公斤）•本期减少数＝500＋5000－3000＝2500（公斤）（2）优缺点优点：核算工作简单。缺点：不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。（3）适用范围实地盘存制适用于损耗大，数量的稳定的鲜活商品。企业一般不应采用此种盘存制度。(1)概念永续盘存制又称账面盘存制。它是指日常经济活动中，必须根据会计凭证对各项财产物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记、反映，并随时结算出账面结存数额的一种盘存制度。在永续盘存制下，财产物资期末余额的计算公式如下：期末结存数＝期初结存数＋本期增加数－本期减少数【例】已知ABC公司3月1日库存原材料有800公斤，本月又购进3000公斤，本月领用了2000公斤，则期末结存的原材料有多数公斤？期末结存数＝800＋3000－2000＝1800（公斤）（2）优缺点优点：可以及时记录和了解账产物资的账面结存数，核算手续严密，可以随时掌握各种存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的管理。缺点：核算工作量大。（3）适用范围永续盘存制适用于各企业、单位。二、财产清查的方法•（一）实物的清查•（二）货币资金的清查•（三）往来款项的清查（一）实物的清查1．实物清查的范围实物的清查主要是指对存货（原材料、低值易耗品、在产品、库存商品等）和固定资产等清查。实地盘点法实地盘点是指在财产物资堆放现场通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量。这种方法计量准确、直观，适用范围较大，为了清查方便，凡是可以通过实地盘点的财产物资应尽量用标准器具进行清点，并在事前按“五五”堆码等方法进行堆放。对大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。由于实物的形态、体积、重量等不同，采用的清查方法也不同2．实物清查的方法技术推（测）算盘点通过量方、计尺等技术方法，结合有关数据，测算出财产物资实物的实际结存数量。这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于大量、分散、成堆、笨重难以逐一清点的财产物资（煤炭、矿石、棉花等）。抽样盘点法通过对抽取的样本进行盘点，计算出单位体积或单位重量的资产数量，然后测定资产总体积或总重量，最后换算出全部资产的数量。适用于单位价值较低，但数量多，重量比较均匀，特别是已经包装好的实物资产。3．清查所填表格（1）盘存单：是记录财产物资盘点结果的书面证明，是反映财产物资实有数额的原始凭证。（2）账存实存对比表“盘存单”内的编号、规格、名称、计量单位、单价各栏所填写的内容，应与对应账簿上记载的相同，以便核对。“账存实存对比表”是根据“盘存单”和账簿记录的核对结果填制的，“账存实存对比表”是用于调整有关账簿记录的原始单据，是确定有关人员经济责任的依据。（二）货币资金的清查•1．库存现金的清查•2．银行存款的清查1．库存现金的清查采用实地盘点法。确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面结余额进行核对，看账实是否相符；（1）日常现金清查日常现金清查是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对。这种清查方法比较省时、省力，但只采用这种方法不够严密，容易出漏洞。（2）专门现金清查由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督；清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误；通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符；现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。A．注意一切收据、借据均不得抵充现金。B．注意库存现金是否超过规定的限额。C．注意有无坐支现金的现象。注意事项2、银行存款的清查银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目的方法进行的。即将本单位的银行存款日记账与开户银行送来的“对账单”逐笔进行核对，以查明银行存款的收付及余额是否相符。一般每月核对一次。（2）清查规程A．将本单位所发生的经济业务登入“银行存款日记账”，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录是完整、准确的。B．将银行对账单与银行存款日记账账面记录进行逐笔核对。银行存款的清查主要采用核对法，即用银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。银行存款日记账余额相符余额不等记账错误未达账项开户银行对账单逐笔核对A．企业收到或已送存银行的款项，企业已入账，但银行尚未入账（企业已收，银行未收）B．企业开出各种付款凭证，已记入“银行存款日记账”但银行尚未入账。（企业已付，银行未付）C．银行代企业收进的款项，银行已入账；但企业尚未收到有关凭证，未能登记入账。（银行已收，企业未收）D．银行代企业支付的款项，银行已入账；但企业尚未收到有关凭证，未能登记入账。（银行已付，企业未付）（4）未达账项的四种情况未达账项是指企业和银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。（3）未达账项的概念（5）“银行存款余额调节表”的编制原理通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项加以揭示和调整，使双方余额核对一致。“银行存款余额调节表”是在银行对账单余额和企业银行存款日记账余额的基础上，各自加上对方已收，本单位未收账项数额，减去对方已付，本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。（7）作用A．调节后的存款余额相等，一般情况下可以说明双方账面记录无误。B．调节后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额。C．调整记录不能作为单位调整账面记录的依据。（6）举例P144例7-1（8）练习见下页练习：编制银行存款余额调节表某企业2007年6月30日银行存款日记账余额为41353元，开户银行送来的对账单余额为43835元。经查有以下未达账项：1）企业已送存银行转账支票一张，面额1765元，企业已增加银行存款，开户银行尚未入账。2）银行代企业支付水费183元，银行已入账，减少企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账。3）银行代企业收销货款3950元，银行已入账，增加企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账。4）企业开出转账支票一张，购买办公物品计金额480元，企业已记银行存款减少，银行尚未入账。要求:根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，并指出企业月末可动用的银行存款实有数额。2007企业月末可动用的银行存款实有数额：45120元练习：某企业2008年11月30日银行存款日记账的余额为100000元，银行转来的对账单余额为80000元。经逐笔核对，两者不符实由于下列未达账项造成的：（1）企业开出转账支票7600元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（2）企业送存转账支票12000元，并已登记银行存款日记账增加，银行尚未记账。（3）银行代企业支付水电费9400元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。（4）企业委托银行代收某公司购货款9800元，银行已收妥并登记企业银行存款增加，但企业尚未收到收款通知尚未记账。要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额：加：减：银行对账单余额：加：减：调节后存款余额调节后存款余额（三）往来款项的清查1．清查方法往来款项主要包括各种应收、应付款项，预收、预付款项。往来款项的清查，一般采用“函证核对法”（发函询证）。2．清查规程（1）清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确。（2）确定无误后，编制往来款项对账单，送交对方单位或个人进行核对。（3）单位收到回单后，编制“往来款项清查表”应分别情况认真处理，对有争议或者回收无望的款项，应及时采取措施，尽量减少坏账损失。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序（了解）二、财产清查结果的处理方法（掌握）一、财产清查结果处理的一般程序结果相符不相符账存〉实存实存〉账存盘亏盘盈处理程序1.查明差异，分析原因2.积极处理多余物资和长期不清的债权债务3.调整账簿，做到账实相符4.总结经验，健全财产管理制度二、处理步骤：1、审批前，调整账面记录，使账实相符2、审批后，根据差异的原因和审批