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第三章借贷记账法在制造业的应用•本章要点•制造业的主要经济业务•资金筹集业务的核算•生产准备业务的核算•产品生产业务的核算•商品销售业务的核算•利润形成与分配业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用第四节产品生产业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4一、产品生产业务的主要内容•制造业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。•产品的生产过程同时也是生产的耗费过程：包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。•产品的生产过程所发生的生产耗费，就是会计学中的“费用”。•产品生产业务核算的主要内容是：归集与分配发生的费用、计算确定产品成本。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用5费用与成本费用生产成本直接费用直接材料直接人工其他直接费间接费用间接材料制造费用间接人工其他间接费期间费用销售费用管理费用财务费用《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用61、费用•我国《企业会计准则》中对费用的定义表述为：费用是企业在日常活动中（生产经营过程）发生的各项耗费。由此可以看出，费用仅仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费，这是一种狭义的概念。•广义的费用包括各种费用和损失，如营业外支出等。•狭义的费用可分为：生产成本、期间费用两类。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用2、生产成本•生产成本，是企业为了生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。该费用划分为直接费用与间接费用。•企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接费用（直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用），直接计入生产成本。•企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用（间接材料、间接人工、其他间接接费用），首先在制造费用科目归集，然后按一定标准分配计入生产成本。•产品或劳务的生产成本，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供的劳务的成本计入当期损益。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用73、期间费用•期间费用是指不计入产品生产成本、直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用与财务费用。•期间费用均为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的、直接的因果关系，因而不宜将其计入生产成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用84、销售费用•销售费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用。•主要包括：由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)、销售服务费、销售部门人员薪酬及职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费等。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用95、管理费用•管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。•主要包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费（总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费、折旧费、修理费、物料消耗及其他公司经费）、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用106、财务费用•财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。•主要包括：企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。•与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工之前的利息支出，计入购建资产的价值。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用11二、产品成本计算程序《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用12123413（一）本期生产费用的归集与分配•1、本期生产费用的归集•归集——应由产品成本负担的生产费用，按照一定的原则计入成本费用账户的过程；也就是完成成本计算程序的第1、2步骤。•归集原则：谁受益、谁负担。•具体处理为：•（1）直接材料、燃料、动力、薪酬与福利费计入“产品成本”；•（2）间接材料、燃料、动力、薪酬与福利费计入“制造费用”。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用14（一）本期生产费用的归集与分配•2.本期生产费用的分配•分配——按照一定的原则将归集的费用结转到其他受益的账户中的过程；完成成本计算程序的第3步骤。•分配原则：多受益、多负担。•具体工作为：计入产品成本的生产费用在各种产品之间分配。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用15（二）完工产品成本的计算•计入每种产品成本的生产费用在完工产品与在产品之间分配。•具体工作为：将每种产品所归集的生产费用按照完工程度在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本与在产品成本。•完成成本计算程序的第4步骤，成本计算工作至此结束。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用三、账户设置16•1、生产成本•2、制造费用•3、应付职工薪酬•4、累计折旧•5、管理费用•6、库存商品《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用1、生产成本•本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。•本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。•本科目借方归集期末发生的各项生产费用，贷方登记已经生产完成并已验收入库的产成品、自制半成品的成本。借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用172、制造费用•本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。•本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。•本科目借方归集各项间接费用，贷方登记分配计入有关产品成本的制造费用。•除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用183、应付职工薪酬•本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。•本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。•本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用194、累计折旧•本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。•本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。•本科目贷方登记企业按月计提固定资产折旧，借方登记减少固定资产已计提折旧，本科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用205、管理费用•本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。商品流通企业管理管理不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。•企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算。•本科目应当按照费用项目进行明细核算。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用216、库存商品•本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。•接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。•已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用226、库存商品•本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。•本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用23四、生产业务的账务处理生产业务材料费用原料及主要材料辅助材料燃料等人工费用工资职工福利制造费用折旧费其他间接费用《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用2425【范例】•假定斯特公司设有厂部管理部门和一个生产车间。•本月投产A产品5000件，B产品4000件，月末全部完工。•A产品耗用24000生产工时，B产品耗用26000生产工时。•本月发生以下产品经济业务。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用26（一）材料费用的归集与分配【例1】本月发出材料及其用途如下表所示：用途甲材料乙材料丙材料金额合计数量千克单价元金额元数量千克单价元金额元数量千克单价元金额元生产产品领用－－－－－－－－－－A产品200025.250400250049.8124500200034.268400243300B产品250025.263000300049.8149400100034.234200246600车间一般耗用10025.2252040049.81992025034.2855030990行政管理部门10025.2252010049.849805034.217109210合计4700－1184406000－2988003300－112860530100《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用27会计分录【例1】分录借：生产成本—A产品243300—B产品246600制造费用30900管理费用9210贷：原材料—甲材料118400—乙材料298800—丙材料112860《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用材料费用的归集与分配的会计分录•借：生产成本（产品生产直接耗用材料）•制造费用（车间管理与一般耗用材料）•管理费用（管理部门耗用材料）•在建工程（建设工程项目耗用材料）•贷：原材料《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用28（二）工资费用的归集与分配【例2】本月发生的工资及职工福利费见下表工资及职工福利费分配表项目应借科目合计A产品B产品制造费用管理费用工资生产工人46,00034,00080,000车间管理人员20,00020,000企业管理人员40,00040,000合计46,00034,00020,00040,000140,000职工福利费（14%）生产工人6,4404,760--11,200车间管理人员--2,800-2,800企业管理人员---5,6005,600合计6,4404,7602,8005,60019,600《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用29（二）工资费用的归集与分配工资借：生产成本—A产品46000—B产品34000制造费用20000管理费用40000贷：应付职工薪酬–工资140000计提职工福利费借：生产成本—A产品6440—B产品4760制造费用2800管理费用5600贷：应付职工薪酬–福利费1960030《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用31工资费用的归集与分配分录工资分配分录借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理、辅助人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（专设销售部门的员工工资）在建工程（工程施工人员工资）贷：应付职工薪酬-工资计提福利费分录借：生产成本（计提生产工人福利费）制造费用（计提车间管理、辅助人员福利费）管理费用（计提行政管理人员福利费）销售费用（计提专设销售部门的员工福利费）在建工程（计提工程施工人员福利费）贷：应付职工薪酬-福利费32（三）折旧费用的归集与分配【例3】•月末计算本月应提固定资产折旧8300元，其中：•车间用固定资产应提折旧6500元，•厂部用固定资产应提折旧5500元。分录借：制造费用6500管理费用5500贷：累计折旧12000《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用33（四）制造费用的归集与分配【例4】•本月生产车间