基础会计学第五章投资

1会计概论12019/9/25第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售的金融资产第五节长期股权投资第六节投资减值损失的确认与计量第五章投资1会计概论22019/9/252第一节投资概述1.1投资的概念投资，指企业为通过分配增加财富或为谋求其它利益，而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。投资和其他资产最大的区别在于：投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得的。1会计概论32019/9/2531.2投资的方式股权投资企业以获得其他公司股权的方式所进行的投资，分为直接投资和间接投资两种形式。债权投资企业通过购买债券的方式进行的对外投资。混合性投资通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债务性质和权益性质的证券，比如可转换债券。1会计概论42019/9/2541.3投资的分类1、投资的不同性质和目的：短期投资和长期投资长期投资是指持有期限准备超过一年的对外投资。因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备长期性和稳定性。长期投资的目的：（1）实现纵向联合（2）实施多元化经营战略短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。1会计概论52019/9/255核算依据：《中国企业具体会计准则第22号——金融工具的确认与计量》《中国企业具体会计准则第2号——长期股权投资》2、会计核算的角度：交易性金融资产持有至到期日投资可供出售金融资产长期股权投资1会计概论62019/9/2561.4计量属性公允价值计量企业资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。主要用于金融性资产的计量。历史成本计量企业的各项财产物资应当按照取得时所发生的实际成本核算，而不考虑随后市场价格的波动。1会计概论72019/9/257第二节交易性金融资产2.1交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。满足下列条件之一，应确认为交易性金融资产：1、该投资持有的目的主要为了近期内出售；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合管理；3、不能作为有效套期保值工具的衍生品。1会计概论82019/9/2582.2交易性金融资产的核算企业应该设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等资产的公允价值。并按照该资产的价值变动情况分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。该账户属于资产类账户。1、企业取得该资产时的公允价值2、期末公允价值高于帐面的差额借方贷方期末企业拥有的该资产的公允价值交易性金融资产1、期末公允价值低于帐面的差额2、处置该资产的帐面余额1会计概论92019/9/259企业应该设置“公允价值变动损益”科目，核算交易性金融资产投资因为市价变动产生的利得和损失。该账户属于收入类帐户。企业应该设置“投资收益”科目，核算交易性金融资产投资发生的投资损失和实现的投资收益，对于金融性资产而言核算因投资发生的相关费用、以及资产投资收到的利息或者股利。该账户属于收入类帐户。1会计概论102019/9/25102.3交易性金融资产取得的会计处理1、取得交易性金融资产时，按照投资时公允价值作为初始金额；2、交易费用，比如佣金或者手续费：作为当期的损失，借记“投资收益”；3、如果支付的价款中包含已经宣告而未领取的股利或者已到期未领取的利息，应单独作为应收项目，不构成初始投资成本。借：交易性金融资产——成本投资收益应收利息/应收股利贷：银行存款/现金1会计概论112019/9/2511[例5-1]2012年3月20日新世纪公司使用闲置的资金购买鲁能泰山的股票1000股，作为交易性的金融资产。购买时为9.8元/股；购买价格中包含每股0.3元的已宣告而未领取的现金股利；支付手续费200元。该现金股利于4月10日支付。1、购买时：借：交易性金融资产——鲁能泰山（成本）9,500投资收益200应收股利300贷：现金10,0002、收到现金股利时：借：银行存款300贷：应收股利3001会计概论122019/9/25122.4交易性金融资产持有期间的会计处理现金股利和债券利息的处理企业持有交易性金融资产期间获得的现金股利或者债券的利息，应当作为当期的投资收益。1、被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益2、被投资企业按照票面利率计提利息时：借：应收利息贷：投资收益3、收到上述现金股利和债券利息时：借：银行存款贷：应收股利/利息1会计概论132019/9/2513[例5-2]2009年1月1日，新世纪公司购入美华实业当日发行的面值150,000元，期限5年，票面利率6%，每半年计提一次利息，每年12月31日付息，到期还本的债券作为交易性的金融资产，并支付了交易费用500元。1、2009.1.1购买时：借：交易性金融资产——美华实业债券（成本）150,000投资收益500贷：银行存款150,5002、2009.6.30和2009.12.31记息时：借：应收利息4,500贷：投资收益4,5003、2009.12.31付息时：借：银行存款9,000贷：应收利息9,0001会计概论142019/9/25141、如果期末交易性金融资产公允价值高于其帐面价值，应该调增交易性金融资产的余额，同时确认公允价值上升的收益：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、如果期末交易性金融资产公允价值低于其帐面价值，应该调减交易性金融资产的余额，同时确认公允价值下降的损失：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产的期末计量期末交易性金融资产的价值应按照其公允价值反映，其公允价值的变动应该记入当期的损益。1会计概论152019/9/2515[例5-3]2012年12月31日，新世纪公司购入的美华实业债券的公允价值变为152,000元，鲁能泰山股票的公允价值变为7.7元/股。资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额美华债券150,000152,0002,000152,000鲁能股票9,5007,700-1,8007,7001会计概论162019/9/25161、美华实业债券公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动2,000贷：公允价值变动损益2,0002、鲁能泰山股票公允价值变动借：公允价值变动损益1,800贷：交易性金融资产——公允价值变动1,8001会计概论172019/9/25172.5交易性金融资产的处置首先要确认交易性金融资产的处置损益。交易性金融资产处置损益=实际收到的价款-所处置的交易性金融资产的账面价值如果处置时，已记入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应先从处置价款中扣除这部分现金股利或者债券利息后，再确认处置损益。分录1：按照实际收到的处置价款，借记：银行存款按该交易金融资产的初始成本，贷记：交易性金融资产——成本按其公允价值变动，借或贷记：交易性金融资产——公允价值变动如果包含有未领取的股利或者债券，贷记：应收股利/应收利息按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益分录2：将该资产持有期间已经确认的公允价值变动的净损益，转入到“投资收益”科目中去成本+/-公允价值变动1会计概论182019/9/2518[例5-4]2013年1月3日，新世纪公司将美华实业债券全部出售，获得价款165,000元，已计提的利息尚未领取。请作出相应的会计处理。[例5-5]2013年3月6日，新世纪公司将所持有的鲁能泰山的1000股股票全部出售，获得价款6,800元，鲁能泰山2012年未发放现金股利。请作出相应的会计处理。1会计概论192019/9/25192、出售鲁能泰山股票借：银行存款6,800交易性金融资产——公允价值变动1,800投资收益900贷：交易性金融资产——成本9,500借：投资收益1,800贷：公允价值变动损益1,8001、出售美华实业债券借：银行存款165,000贷：交易性金融资产——成本150,000交易性金融资产——公允价值变动2,000应收利息9,000投资收益4,000借：公允价值变动损益2,000贷：投资收益2,0001会计概论202019/9/2520第三节持有至到期投资3.1持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可以确定，而且企业有明确意图和能力持有至到期日的非衍生金融工具。主要是指企业从二级市场购买的债券。注意下列情况不能划分为持有至到期日投资：1、权益工具投资；2、发生市场利率变化、流动性需要变化或者外汇风险变化时将出售的金融资产；3、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资。1会计概论212019/9/2521长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券本章主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。1会计概论222019/9/2522预备知识：债券发行价格的确定12121111nnnIIIMViiii市场利率面值*票面利率I.平价发行:票面利率=市场利率II.溢价发行:票面利率市场利率III.折价发行:票面利率市场利率1会计概论232019/9/2523无论溢价还是折价发行，都是为了保护发行公司和投资人双方利益的！溢价发行投资者：为了以后多得利息而预先付出的代价发行者：为了以后多付利息而预先得到的补偿折价发行投资者：为了以后少得利息而预先得到的补偿发行者：为了以后少付利息而预先付出的代价所以，预先付出的溢价或者折价是与今后的利息收益相关的！1会计概论242019/9/25243.2持有至到期投资的核算企业应该设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的帐面价值和摊余成本。并按照持有至到期投资的种类和品种，分别“成本”、“利息调整”和“应收利息”进行明细核算。该账户属于资产类账户。1会计概论252019/9/25253.3持有至到期投资取得的会计处理1、取得时，按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始金额，借记：“持有至到期投资——成本”；2、上述两项和实际支付的金额之间的差额，借或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。借：持有至到期投资——成本贷：银行存款/现金持有至到期投资——利息调整(借/贷)1会计概论262019/9/2526[例5-6]2009年1月1日，新世纪公司购入美林公司当日发行的面值500,000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期日投资。公司为此支付的全部价款（假设不考虑交易费用）528,000元。借：持有至到期投资——美林公司债券（成本）500,000持有至到期投资——美林公司（利息调整）28,000贷：银行存款528,0001会计概论272019/9/25273.4持有至到期投资利息收入的会计处理持有至到期投资的溢价和折价发行溢价和折价购入系债券的名义利率（票面利率）和实际利率（市场利率）的不同引起的。如果票面利率高于市场利率，对于投资者而言为溢价购入。如果票面利率低于市场利率，对于投资者而言为折价购入。当期投资收益的确定不能按照票面利率计算；而应该考虑前期的溢价或折价对投资收益的影响。因此，对于溢价或者折价部分应该在持有期间进行摊销。摊销的方法有直线摊销法和实际利率法。1会计概论282019/9/2528债权溢（折）价摊销图示市场利率6%平价购入溢价购入折价购入100万面额100万6万3万106万3年期3年期97万票面利率6%8%5%每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。溢价情况下