基础会计学练结合4

-1-基础会计学练结合4第四部分借贷记账法的应用要点归纳和题目辨析要点具体识记内容货币资金的定义和种类定义：是以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产。分为库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金的管理和核算库存现金使用有8条规定（集体与个人之间，向个人采购农副产品等、差旅费和1000元以下零星支出）；企业库存现金由开户银行确定最高存放限额；日常管理中现金收入应当日送存；非特殊情况不得坐支现金；不得私设小金库和白条抵库。企业应设置库存现金日记账，由出纳根据现收、现付和银付凭证记账，做到日清月结。另外企业还需要定期或不定期地采用实地盘点法对库存现金进行清查。账实不符时可用除2法（借贷方向记反），除9法（邻数颠倒或错位差错）、顺差、逆差、详查与抽查等方法查找错账。“库存现金”的核算：（企业内部周转使用的备用金，不在该账户核算）取得现金收入时，应借“库存现金”账户，贷有关账户。支付现金时，应借有关账户，贷“库存现金”账户。○3长款时分两步处理：批准前，借“库存现金”，贷“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；批准后，借“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷“其他应付款”（属于应付未付时）或“营业外收入—现金溢余”（无法查明原因时）。○4现金清查短款时，分两步处理：批准前借“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷“库存现金”；批准后，借“其他应收款”（由责任人赔偿）或“管理费用”（原因不明），贷“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。银行存款的管理核算定义：是企业存入银行或其他金额机构的货币资金。结算方式主要有：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等9种方式。每种方式都有其适用范围和使用规定，企业可根据经济业务需要合理选择。企业要设置“银行存款”日记账，由出纳根据银收、银付和现付凭证来登记。银行存款增加时借记银行存款，减少时则贷记银行存款。银行存款的清查一般在月末进行，除了把银行日记账与银行存款总账核对外，银行日记账和“银行对账单”要进行核对，必要时还须编制“银行存款余额调节表”。其他货币资金的内容和核算属于货币资金范畴，也是企业可以作为支付手段的货币。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。“其他货币资金”科目借方核算企业委托银行将款项汇往外地开立采购专户，为取得银行汇票、银行本票、信用卡和开立信用证而存入银行的款项；以及为进行投资而专设的证券账户的款项等；贷方核算支用和收回等而减少的其他货币资金；期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。具体核算：○1取得时，借：其他货币资金—××，贷：银行存款；○2使用时，借：相关科目，贷：其他货币资金—××；○3划回或转回时，借：银行存款，贷：其他货币资金—××。企业应收账款的会计核算应收账款核算与企业营业活动有直接关系的各种应收未收款及代垫费用。若经济业务与销售产品、提供劳务等关系不密切，则应通过“其他应收款”核算。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购方垫付的包装费、运杂费等。两类折扣：○1商业折扣是促销行为，直接影响销售收入和应收账款的入账价值；○2现金折扣是促使资金回笼的手段，只影响企业应收账款的实-2-收数额，现金折扣要计入“财务费用”。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。企业发生应收款项时，应借记“应收账款”，贷记相关科目；收回应收款项时，应借记“银行存款”等相关科目，贷记“应收账款”。企业预付款项的会计核算属于企业的流动资产，是企业的短期债权，与应收款项不同的是支付预付款的目的是为了获取货物或劳务。“预付账款”借方登记预付的款项和补付款，贷方登记收货后发票金额和因多付而退回的款项。另外，企业可不设“预付账款”账户，而通过“应付账款”账户来核算有预付性质的经济事项。预付款项环节：借记“预付账款”，贷记“银行存款”等。收取货物环节：借记相关科目，贷记“预付账款”（按发票金额）；同时多退少补，补付时分录同预付；收到退回到预付款时：借记“银行存款”等，贷记“预付账款”。企业其他应收款的核算核算内容：○1应收的赔款；○2应收的罚款；○3存出保证金；○4备用金；○5应收未职工垫付的款项；○6不符合预付款性质而转入的预付账款；○7其他应收暂付。增加时：借记“其他应收款“，贷记相关科目；减少时则借记相关账户，贷记”其他应收款“。备用金主要供单位内部周转使用，若通过“其他应收款—备用金”核算，则分定额制和非定额制两种。两种情况下账务处理的区别在于报销时所用贷方科目不同。非定额制实报实销，报销时必须贷“其他应收款—备用金”；定额制报销则直接贷“库存现金”。企业存货的定义和分类定义：主要指的是已完工待出售的产成品或商品，或还处于加工中的在产品及将要用于生产经营并会被耗用的材物料等。存货不是会计科目，存货必须与企业生产经营有直接关系；如工程物资就不属于企业存货。按经济内容分为原材料、半成品、产成品、商品、低值易耗品等；按存放地点分为库存存货、在途存货和加工中存货。存货的入账一般以历史成本为主，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。存货的加工成本是指企业在进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接受投资者投入的存货按协议约定入账，盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。企业存货发出的计价计价方法包括：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。○1先进先出法按照先进先出的原则计算，最终得出当期发出成本和结存金额，其优点是物价上涨（下跌）时，期末库存存货成本接近市价。○2月末一次加权平均法要根据公式先计算当月加权平均单价，每月发出结存均采用一个价格。○3移动加权平均法适用于品种简单、前后进价相差幅度大的企业，只要进价与原来不同就需要重新计算平均单价，工作量大。○4个别计价法计算结果比较准确，但需要企业能分清批次，对企业的管理水平要求高。原材料按实际成本计价的会计核算按实际成本进行存货核算的企业，一般可设置“在途物资”和“原材料”账户。会计处理分为“单到料到”型、“单到料未到”型、“料到单未到”型。若是“单到料到”，则借记“原材料”等，贷记“银行存款”等账户。若是“单到料未到”，则先借记“在途物资”等，贷记有关科目，等料到时，再借记“原材料”，贷记“在途物资”。若为“料到单未到”，月中不用处理，月底时须要暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；下月初冲回，等结算单据收到后再入账。接受投资的存货，按协议价格贷记“实收资本”，若有差额，记入“资本公积”。-3-材料发出的核算遵循按照“谁耗用、谁负担”原则，直接用于产品制造的专业材料计入“生产成本”，间接或一般耗用的材料计入“制造费用”，管理部门、销售部门领用则计入“管理费用”和“销售费用”。固定资产概念和分类固定资产属于企业重要的非流动资产。固定资产具备2大特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。注意固定资产的综合分类固定资产的计价计价方法有两种，即按原始价值计价（最基本计价标准）和按净值计价（盘盈、盘亏和毁损）。外购固定资产入账价值包括买价、各种税费（不含可以抵扣的增值税）和所有可直接归属的如运输安装等费用。投资者投入的应按协议价确认。自行建造固定资产则是为了建成使用而耗费的所有合理支出。盘盈的固定资产，须按同类或类似固定资产的重置价值减去估计损耗费用后，确认为入账价值。购买硬件设备附带的未单独的计价的软件，一并作为规定资产管理，单独计价则应计入无形资产。固定资产增加的会计核算企业应设置“在建工程”、“工程物资”、“固定资产”和“累计折旧”等账户来核算固定资产。1.接受投入的固定资产，借记“固定资产”，贷记“实收资本”；2.购入不需安装的固定资产，借记“固定资产”，贷记相关科目；3.购入需要安装的固定资产，则要先借记“在建工程”，等调试可用时，再借记“固定资产”，贷记“在建工程”；4.若自行营建，则要按工程备料、工程领料和完工交付的程序进行具体核算。注意：涉及的可抵扣的增值税应当记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。固定资产折旧的规定、计算和处理应提的折旧总额=固定资产原值-预计残值+预计清理费用。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。折旧费用应按资产使用用途，计入“管理费用”、“销售费用”，“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”。“累计折旧”科目属于资产类，但余额一般在贷方，且该账户不进行明细分类核算。无形资产的概念和会计核算概念：值企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉一般单独核算，不属于无形资产。初始计量：1.外购无形资产的成本，包括购买价、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。2.自行开发无形资产的成本，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期管理费用；开发阶段的有关支出可以资本化计入无形资产成本。3.接受投资投入的无形资产的成本，按协议价值确定。增加的会计核算：1.外购时，借：无形资产，贷：相关科目；2.接受投资投入时，借：无形资产，贷：实收资本；3.自行研究开发时，借：研发支出—费用化支出/资本化支出，贷：相关科目；借：管理费用/无形资产，贷：研发支出—费用化支出/资本化支出。后续计量：1.使用寿命有限的无形资产应当在摊销期进行摊销，借：管理费用/其他业务成本/制造费用，贷：累计摊销；2.使用寿命不确定的，不用摊销。无形资产每年都应当进行减值测试，必要时计提减值准备。交易性金融资产的会计核算概念：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。常用科目：“交易性金额资产—成本/公允价值变动”、“投资收益”、“公允价值变动损益”。会计核算：1.取得时，借：交易性金融资产—成本，贷：相关科目；支付手续费时，借：投资收益，贷：相关科目；2.涉及利息或股利时，（宣告发放时），借：应收股利（利息），贷：投资收益；（收到时）借：银行存款等，贷：应收股利（利息）；3.期末计量处理，（公允价值高于账面价值时）借：交易性金融资产—公允价值变动，贷：公允价值变动损益；（公允价值低于账面价值时）借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产—公允价值变动；4.处置时，实际收到的价款与其账面价值的差额，-4-应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原计入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。长期股权投资的会计核算包括对子公司、联营企业和合营企业的投资；投资企业对被投资企业在重大影响以下，在活跃市场中没有报价权，公允价值无法可靠计量的权益性投资。非企业合并情况下的初始计量与核算；取得长期股权投资时，借：长期股权投资，贷：银行存款；其中以宣告未发放的现金股利列入应收股利借方。后续计量与核算：收到投资成本中包含的已许昂但尚未发放的现金股利或利润时，借：银行存款等，贷：应收股利；此外，持有期间，收益和损失的确认应分别采用成本法和权益法进行核算。短期借款的定义和核算定义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。借款利息计算公式是短期借款利息=借款本金×利率×计息期限。会计处理：企业应当设置“短期借款”和“应付利息”科目核算短期借款。1.取得借款本金时，借：银行存款，贷：短期借款；2.计算确认利息时，借：财务费用，贷：应付利息；3.偿还本金、利息时，借：短期借款/应付利息，贷：银行存款。应付职工薪酬的会计核算概念：指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的