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第十二章账务处理程序目的、要求：通过本章教学，使学生了解账务处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。重点：记账凭证账务处理程序。难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。第一节账务处理程序的意义和种类第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序*第五节多栏式日记账账务处理程序*第六节日记总账账务处理程序1个课时1个课时第一节会计核算形式的意义和种类一、会计核算形式的意义１．有利于提高会计核算工作的质量和效率，以确保会计信息的及时性和有用性。２．有利于明确会计核算工作的分工协作，加强岗位责任制，促进会计机构和会计人员按照不同的责任分工，有条不紊地处理好各个环节上的会计工作。３．有利于适当地减少会计凭证、账簿的使用数量和周转时间，节约会计核算工作的费用开支。４．有利于更充分地发挥会计核算工作的职能作用，促使企业加强对经济活动和财产物资的监督管理。二、会计核算形式的基本模式１．所采用的记账凭证的格式和种类以及它们之间的关系；２．所运用的账簿组织（包括各种序时账簿、明细分类账和总分类账）的种类和结构以及它们之间的关系；３．登记总分类账簿的依据；４．序时账簿、明细分类账和总分类账的有关信息和数据相互核对的方法；５．编制会计报表的资料来源。三、建立会计核算形式的基本原则（一）贯彻会计核算与经济管理密切配合的原则。建立会计核算形式须全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动实际情况的会计核算资料，以满足本单位、单位主管部门和国家宏观管理部门等各方面会计信息使用者的需要，便于其做出正确的决策和预测。（二）贯彻统一规定与从实际出发相结合的原则。建立会计核算形式不仅要遵循国家的有关规定，同时又要从本单位的实际情况和具体条件出发，在充分考虑经济活动的性质、规模大小、业务复杂程度及会计机构和会计人员设置等因素的影响，使会计核算形式既符合国家统一规定，又适应单位会计核算工作的需要。（三）贯彻如实反映情况和合理减少工作量相结合的原则。建立会计核算形式须本着成本效益原则，在保证所提供的会计核算资料完整、正确和及时的前提下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算成本。四、会计核算形式的种类（一）记账凭证核算形式；（二）科目汇总表核算形式；（三）汇总记账凭证核算形式；（四）多栏式日记账核算形式；（五）日记总账核算形式。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的涵义记账凭证核算形式，是指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算形式。它是一种最基本的会计核算形式，包括了会计核算形式的一般内容，其他会计核算形式基本上是在这种会计核算形式的基础上发展或改变而形成的。二、记账凭证核算形式的凭证和账簿设置在记账凭证核算形式中，记账凭证可采用一种通用记账凭证的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种并存的专用记账凭证的格式。设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式格式；总分类账一般按规定的会计科目开设账页，格式也采用三栏式；明细分类账则应根据企业管理上的需要，格式可采用三栏式、多栏式或数量金额式等。三、记账凭证核算形式的账务处理程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。（二）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（三）根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。（四）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。（五）月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额或余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。（六）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账会计报表总分类账原始凭证原始凭证汇总表（二）核对（五）（一）（四）核对（六）（五）（三）图12－1四、优缺点记账凭证核算形式的优点，是简单明了，易于理解和掌握，账户之间的对应关系清晰，总分类账反映详细。而它的缺点，则是登记总分类账的工作量较大，特别是与现金、银行存款日记账明显地存在重复登记的现象，账页耗用多。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的涵义科目汇总表核算形式，又称记账凭证汇总表核算形式，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证核算形式的基础上，针对记账凭证数量多，登记总分类账工作量大，不宜采用记账凭证会计核算形式的情况而发展形成的。其主要特点，是先定期（一般为每隔五日或每旬）地将会计期间内全部的记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。为了便于进行科目汇总，所以，在这种会计核算形式下，一般应于每次登记完总分类账后，就结出各账户的借方或贷方余额。二、科目汇总表核算形式的凭证和账户设置在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式基本相同，仍应设置收款、付款和转账等记账凭证。为方便相同科目的汇总，减少发生汇总差错，平时填制的记账凭证可采用单式记账凭证。为了定期根据记账凭证进行汇总，应另设“科目汇总表”。此外，还应设置现金、银行存款日记账，各种总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账一般采用三栏式的账页。由于据以登记总分类账的科目汇总表只汇总填列各科目的借方发生额和贷方发生额，而不反映它们对应关系，所以在这种会计核算形式下，总分类账一般采用不设“对方科目”的三栏式的格式。各种明细分类账应根据所记录的经济业务内容和经营管理上的要求，可采用三栏式、数量金额式或多栏式的账页。三、科目汇总表的编制方法科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的所有的收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制的一种表格。科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法”，即：分别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数后，再分别填列在科目汇总表中相应会计科目栏的借方发生额和贷方发生额中。对于现金账户和银行存款账户，也可根据现金日记账和银行存款日记账的本期收支数填列。此外，由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在科目汇总表内，全部借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。登记总账时，只需要根据科目汇总表中各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，分次或月末一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。科目汇总表可以定期汇总编制一次。按照汇总的时间不同，科目汇总表的格式有两种，见表12－1（A）和表12－1（B）。表12－1（A）科目汇总表年月日单位：元会计科目借方发生额√贷方发生额√总账页数合计表12－1（B）科目汇总表年月日至日单位：元1～10日11～20日21～30日合计会计科目借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方总账页数合计四、科目汇总表核算形式的账务处理程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付款、转账等记账凭证。（二）根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（三）根据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。（四）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。（五）根据科目汇总表登记各种总分类账。（六）现金日记账，银行存款日记账的余额和各种明细分类账户余额或余额的合计数，应分别与对应的总分类账户的余额核对相符。（七）月末，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账科目汇总表总分类账明细分类账会计报表（二）核（六）对（一）（四）（五）（七）核（六）对（三）图12－2五、优缺点采用科目汇总表核算形式，比起记账凭证核算形式登记总分类账的工作量大大地减少了，并且汇总的方法简便易行，还能起到试算平衡的作用。然而，科目汇总表核算形式中不能反映账户之间的对应关系，所以不便于分析和检查经济业务的来龙去脉。科目汇总表核算形式，在实际工作中应用范围比较广泛，尤其适用于经营规模较大，经济业务较多的企事业单位。第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的涵义汇总记账凭证核算形式，是一种根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的会计核算形式。汇总记账凭证核算形式与科目汇总表核算形式的账务处理程序相似，它的主要特点，是首先定期（一般为每五天或每旬）地将全部的记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据这些汇总记账凭证登记各有关总分类账。二、汇总记账凭证核算形式的凭证和账户设置采用汇总记账凭证核算形式时，需要设置的凭证除了一般意义上的收款、付款和转账凭证外，还应该包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证。由于汇总记账凭证是根据各种记账凭证填制的，格式也应与记账凭证一样，采用专用格式的凭证，而不宜采用通用格式的凭证。对于专用汇总记账凭证，现金、银行存款的汇总收款凭证应分别以现金和银行存款账户的借方来设置；现金、银行存款的汇总付款凭证应分别以现金和银行存款账户的贷方来设置；汇总转账凭证则应按照有关账户的贷方设置。汇总记账凭证核算形式所设置的账簿仍包括现金日记账、银行存款日记账，各种明细分类账和总分类账三种。现金日记账、银行存款日记账和总分类账的格式一般采用三栏式；明细分类账则也应根据单位的经营管理上的需要来设置，可选用三栏式、多栏式或数量金额式的账页。三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是根据日常会计核算工作中所填制的各专用记账凭证，按照其种类，采用一定的方法定期汇总编制而成的一种记账凭证，包括：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种类型。其作用虽然与科目汇总表相似，都须依据各种记账凭证定期汇总编制，但它们的结构和填制的方法却有所不同。汇总收款凭证和汇总付款凭证应根据收款凭证、付款凭证按照现金、银行存款账户分别定期汇总编制。现金、银行存款的汇总收款凭证应根据现金、银行存款的收款凭证，分别以现金、银行存款账户的借方设置，然后再按照其对应的贷方账户归类汇总；现金、银行存款的汇总付款凭证则应根据现金、银行存款的付款凭证，分别以现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总。为了避免遗漏汇总和重复汇总，汇总转账凭证一般应按照每一个账户的贷方分别设置，并根据转账凭证按其对应的借方账户进行归类，且定期汇总填制。为了便于填制汇总转账凭证，减少汇总工作量，企业平时在填制转账凭证时，应该尽量编制“一借一贷”、“一贷多借”的会计分录，不要编制“一借多贷”的会计分录，以使账户的对应关系保持一个贷方账户同一个或几个借方账户相对应。表12－2表12-3表12-4四、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序（一）根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（二）根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（三）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。（四）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（五）根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。（六）月终，将现金日记账，银行存款日记账的余额及各种明细分类账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额核对相符。（七）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账明细分类账汇总收款凭证银行存款日记账总分类账会计报表汇总转账凭证汇总付款凭证（二）（六）核对（一）（四）（五）（六）（七）核对（三）图12－3五、优缺点采用汇总记账凭证核算形式，大大简化了总分类账的登记手续，从而节约了会计核算工作中的人力和物力投入，使企业在信息的提