搜索
基础会计学第九章财产清查账簿债权债务货币资金实物资产核对账面结存数实际结存数基础会计学第一节财产清查概述一、财产清查的概念与作用（一）财产清查的概念◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。基础会计学•（二）账实不符的原因◆1.因自然因素或其他条件的影响而产生损耗或收发计量的差错▲【案例9-1】某建筑材料生产企业用水泥作原材料来生产预制板。新上任的总会计师发现，企业的原材料——水泥——每年都会发生大量的盘盈（即年末盘点库存实有数量大于账面结存数量）。经询问，仓库保管员说他每天都会非常认真仔细地打扫仓库，把每次入库出库时洒落的水泥清扫起来，并入库存。经了解该仓库保管员工作确实非常认真负责，连年被评为单位的劳动模范。但是细心的总会计师计算了每年盘盈的水泥数量和金额，发现每年的盘盈金额约占出库金额的三分之一。他又多次观察了入库出库发生的洒落情况，得出了一个结论：通过打扫洒落水泥的方式，无论如何也不可能产生如此巨大的盘盈数量。那么这巨额的盘盈到底是怎样产生的呢？基础会计学▲总会计师面对这个疑问，也是一头雾水。但他决定查个水落石出。功夫不负有心人，在反复观察和检查了很多次的水泥收发过程之后，总会计师终于发现了奥妙所在——原来仓库发出水泥是用一种手推的小翻斗车，它的容量是确定的。因此发出水泥时，是根据车次来计量的。每次发出多少车乘以车的容量，就是发出的数量，再乘以单位成本就是发出总成本。然而由于长期使用，疏于清理，翻斗底部大约有整个容量的三分之一的部分因受潮而沾满了水泥，凝固在底部，每次装车实际上只是装了三分之二的容量，却是按照满车的容量来记账。总会计师按照每年领料凭证记载的发出数量的三分之一估算了一下，基本上与每年盘盈的数字相符。基础会计学（二）账实不符的原因◆2.因凭证传递顺序先后或拒绝付款等原因导致债权债务结算过程中发生账账不符◆3.自然灾害造成的损失◆4.财产物资的价值因技术进步或可收回性等其他原因而发生减损◆5.会计凭证或账簿中的漏记、重记或错记◆6.管理不善或工作人员的失职◆7.贪污、盗窃、营私舞弊等行为所致基础会计学（三）财产清查的作用◆1.有助于企业加强和改善经营管理以保护财产的安全完整◆2.有助于维护企业商业信用◆3.有助于保证企业会计资料的真实与完整◆4.有助于提高企业经济效益基础会计学二、财产清查的种类基础会计学二、财产清查的种类●按照财产清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。◆1.全面清查所谓全面清查是指对会计主体的全部财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。◆2.局部清查所谓局部清查是指根据经营管理的需要或有关规定，除年终清查外，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。基础会计学财产清查的种类●（二）按照财产清查的时间划分按照财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查。◆1.定期清查所谓定期清查是指根据有关会计准则的规定，在特定时间所进行的财产清查。◆2.不定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据经营活动的需要随时进行的财产清查。基础会计学三、财产清查的工作组织●（一）建立健全财产清查制度财产清查制度主要应当包括以下内容：◆1.财产清查的范围（1）货币资金（2）各种金融资产（3）各种存货（4）各种固定资产（5）由其他单位代为保管的物资和代其他单位保管的物资基础会计学（6）各种租赁物资（7）各种债权债务（8）其他应当进行清查的财产物资◆2.财产清查的组织◆3.财产清查的期限和方法◆4.对财产清查中发现问题的处理办法◆5.对财产管理人员的奖惩办法基础会计学●（二）财产清查前的准备工作◆1.组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结◆2.业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备基础会计学●（三）财产清查的实施财产清查的实施一般分为两个步骤：◆1.实物盘点和账目核对◆2.记录清查结果●（四）清查结果的处理一是查明账实不符的原因，以明确经济责任，并据以改善经营管理；二是进行账务处理。基础会计学◆财产清查结果的账务处理一般分为以下两步：一是根据财产清查记录中的对比结果，将发现的账实差异调整账目，同时将该差异所产生的损失或溢余挂账等待查清原因后处理。二是根据调查结果，核销挂账的损失或溢余。基础会计学存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。◆存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。第二节存货的盘存制度基础会计学一、实地盘存制（periodicinventorysystem）（一）实地盘存制的概念◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。公式如下：本期减少数＝期初账面余额＋本期增加数－期末实际结存数存货盘存制度基础会计学基础会计学●实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。基础会计学（二）实地盘存制的应用程序◆1.日常的账务处理根据实地盘存制的概念可知，实地盘存制下存货的日常账务处理，就是在存货增加时根据会计凭证登记存货的有关账簿，记录其增加数量和确定的成本。存货减少时不登记。◆2.期末的处理由于存货的记录包括实物数量和成本两部分，因此期末应确定的内容也包括数量和成本两部分。期末存货数量的确定就是通过实地盘点，确定盘存数，并登记在存货的有关账簿中。基础会计学二、永续盘存制（perpetualinventorysystem）（一）永续盘存制的概念◆永续盘存制是指平时在存货账簿中既登记存货的本期增加数，又登记本期减少数，并随时结出账面余额的盘存制度。因此又称账面盘存制度。在这种盘存制度下，存货的本期减少数是根据会计凭证登记的，期末数是从账面结算下来的。◆公式：期末数（余额）＝期初账面余额＋本期增加数－本期减少数基础会计学基础会计学（二）永续盘存制下的账簿组织●具体办法是：◆会计部门设置存货的有关总分类账，然后按存货物资的大类设置二级账，在总分类账和二级账中，只登记金额，进行价值控制；◆在二级账下，再按每种存货物资设置三级明细账，采用数量金额式的账页，既登记数量，又登记金额，进行实物和价值的双重控制。◆仓储部门设置各种存货的保管账，由保管员负责根据有关收发存货的原始凭证进行登记，只登记数量，不登记金额。基础会计学■永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算◆1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数—本期减少数◆2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量基础会计学基础会计学■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？基础会计学三、存货单位成本的确定◆公式：期末存货成本＝期末存货数量×存货单位成本本期减少存货成本＝本期减少存货数量×存货单位成本◆按照我国会计准则的规定，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。基础会计学（一）个别计价法（specificidentificationmethod）◆个别计价法也称具体辨认法，是指发出存货的成本根据该批存货的采购成本确定。◆个别计价法适用于单位价值较高、体积较大、易于区分的存货。例如：古董、房地产等。基础会计学（二）先进先出法（first-in-first-outmethod）A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。基础会计学基础会计学B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。基础会计学基础会计学C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。基础会计学基础会计学（三）加权平均法（weightedaveragemethod）A.加权平均法的基本含义◆加权平均法是指本月发出的存货，平时只登记数量，不登记金额，月末根据期初库存成本和本期入库成本以及期初库存数量和本期入库数量，计算加权评价单价，从而计算确定发出存货和结存存货的成本。基础会计学基础会计学B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。基础会计学基础会计学C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。基础会计学基础会计学四、实地盘存制和永续盘存制的比较★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同基础会计学第三节财产清查的内容和方法一、实物财产的清查（一）实物财产的清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法（二）清查结果的记录清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)基础会计学盘存单单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：编号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注盘点人：保管人：基础会计学实存账存对比表单位名称：年月日编号名称与规格计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额主管人员：会计：制表：基础会计学二、货币资金的清查（一）库存现金的清查◆1.库存现金的清查方法主要采用实地盘点法一般分为日常清查和专门清查两种。◆2.库存现金清查结果的记录清查结束后，应当编制“现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签名盖章以资证明。▲现金盘点报告表的格式如下：（※重要的原始凭证）货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。其清查方法各不相同。基础会计学现金盘点报告表单位名称：年月日币种实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏主管人员：盘点：出纳：基础会计学（二）银行存款的清查1.银行存款的清查方法◆清查方法：与银行“对账单”核对。◆清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。◆未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。基础会计学基础会计学基础会计学B.未达账项的四种情况基础会计学2.银行存款清查结果的记录“银行存款余额调节表”的编制方法基础会计学三、债权债务的清查（一）债权债务的清查方法◆清查方法：询证核对法。◆清查手续：应填写“往来款项对账单”。（二）清查结果的记录◆债权债务清查的结果，可以通过编制“往来款项清查表”加以记录。◆往来款项清查表的格式如下表：基础会计学往来款项清查表单位名称：年月日计量单位：询证函编号债务(权)人名称及地址账面余额询证结果差异金额核对不符的原因分析争执中款项未达账项无法收回或偿还其他备注主管：清查：制表：基础会计学●四、金融资产与长期股权投资的清查金融资产与长期股权投资的清查主要是通过同证券公司和被投资单位等核对帐目的方式进行。◆对于采用公允价值计量的金融资产，主要是判断其公允价值的确定是否准确，是否及时反映了公允价值变动损益；◆对于长期股权投资，则根据其采用的核算方法判断其帐面价值是否与实际价值相符，是否发生了减值。基础会计学第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的账务处理程序基础会计学财产清查结果的账务处理程序一般包括以下两步：（一）调账▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。（