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2019/9/251会计核算基本假设会计凭证会计账簿对账结账第一节会计核算的基本前提会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件会计主体•会计核算的空间范围持续经营•无限期的经营下去•企业会计确认、计量和报告应以此为前提会计分期•公元年为会计年•界定了会计信息的时间长度货币计量•人民币为本位币•货币稳定假设填制会计凭证登记会计账簿调账试算平衡编制会计报表经济业务发生回顾会计循环2019/9/254第二节会计凭证会计凭证记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面证明按其填制程序与用途不同原始凭证经济业务事项发生时取得或填制的用以记录和证明经济业务的发生或完成情况明确经济责任监督业务合理合法作为记账原始依据的一种会计凭证是会计核算的重要原始资料外来原始凭证自制原始凭证—各种发票、收据—火车票飞机票从外单位取得一次凭证累计凭证汇总原始凭证领料单借款单入库单限额领料单发料汇总表工资汇总表收货汇总表按取得来源不同由单位内部经办部门或人员填制原始凭证原始凭证的要素——基本内容原始凭证的填制要求1、所反映的经济业务必须合法与真实2、必须逐项填写齐全，不得遗漏3、要用水笔（蓝色或黑色）4、金额书写要求：大写金额用汉字，加货币名称小写金额用阿拉伯数字，不得连写以元为单位，写到角分，无角分的，小写时写“00”或“—”5、不得随意涂改、刮擦、挖补6、填制应当及时2019/9/259原始凭证审核审核形式项目是否齐全内容是否清晰金额是否正确手续是否完备审核实质是否合法是否合理1、不真实的——不予受理，向上报告，查明原因，追究责任2、不准确、记载不完整的——予以退回，要求经办人员进行更正、补充3、错误的——由开具单位重开或更正审核结果的处理记账凭证根据审核无误的原始凭证填制对经济业务事项按其性质加以归类确定会计分录并据以登记会计账簿的会计凭证分类管理原始凭证满足登记账簿需要作用按适用的经济业务专用记账凭证记录现金、银行存款收入业务的记账凭证记录现金、银行存款付出业务的记账凭证记录与现金、银行存款无关的转账业务的记账凭证通用记账凭证以一种格式记录全部经济业务的记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按其填制方式复式记账凭证单式记账凭证将一项经济业务所涉及的应借应贷的各个会计科目、集中填列在一张记账凭证上的会计凭证将一项经济业务所涉及的应借应贷的各个会计科目、分别填列在两张或两张以上的记账凭证上的会计凭证记账凭证分类记账凭证填制方法收款凭证6月2日，收到三环公司偿付上月所欠货款8500元，存入银行6月5日，零星业务收入12000元，送存银行6月7日业务员王力预借差旅费1500元，以现金付讫付款凭证6月10日以银行存款93600元支付前欠东方公司材料款6月12日，从银行提取现金9000元，备用。6月16日，将销售款5850元存入银行。涉及现金与银行存款之间业务提取现金存入现金只须填制——付款凭证转账凭证6月30日，结转本月应付职工工资50000元，其中生产工人工资35600元，车间管理人员5000元，行政管理人员9400元6月30日，x采购员报销差旅费6750元记账凭证填制要求9条P69记账凭证的审核1、是否按照易经审核无误的原始凭证填制2、所列会计科目、应借应贷方向、金额是否正确3、摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各项是否齐全审核无误后，据以登记账簿练习编制收款凭证、付款凭证、转账凭证1、2003年5月6日，向银行借入期限为9个月的货款500000元，当日收到后存入银行。2、8日，车间将完工的100件乙产品交仓库，每件成本400元。3、10日，将现金20000元存入银行。4、16日，收到晨星工厂捐赠的不需安装的设备10台，价值500000元。5、18日，收到东风工厂上月所欠货款6000元，存入银行。6、20日，车间领用A材料1000千克，价值40000元，用于生产甲产品。7、23日，以现金600元支付行政管理用办公用品费。8、28日，收到三环公司归还的前欠货款11700元，存入银行。会计凭证的传递取得、填制到送交会计部门的过程中的传递程序与时间会计凭证的整理须由会计人员定期清点、整理和分类的程序和办法会计凭证的保管保管要求、调用手续、保管期限和销毁办法等保管制度2019/9/2521第三节会计账簿原始凭证经济业务发生记账凭证审核无误登记账簿审核无误复式记账——借贷记账法成本核算对账结账试算平衡设计会计科目建立账簿开设账户会计账簿是一种簿记按照会计科目设置，具有一定格式、相互联系的账页组成以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录经济业务会计要素的增减变动情况外表形式内里形式内容——账户生成会计信息登记账簿是会计核算的一种专门方法账簿分类用途分类序时账簿普通日记账特种日记账银行存款日记帐现金日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿租入固定资产登记簿注意：各种账簿的优缺点外表形式分类订本式账簿日记账总分类账活页式账簿明细账卡片式账簿固定资产低值易耗品订本式账簿现金日记账总分类账账页格式分类三栏式账页借贷余三栏债权债务类账户多栏式账页借方多栏贷方多栏借贷方多栏数量金额式账页数量单价金额存货类账户账簿的基本结构封面扉页账页账簿的名称账簿使用登记表科目索引账户的名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次会计账簿的使用规则与管理账簿启用规则账簿登记原则登记账簿的依据审核无误的会计凭证登记账簿的时间总账明细账日记账规范要求7条逐项登记，凭证上标记逐行逐页登记，空则注销墨水笔登记记录端正清楚，书写规范定期结出余额转后页、承前页的标记按照规定要求更正错账确保经济业务的核算；避免重复记账；简明实用，避免繁琐复杂账簿登记日记账的登记普通日记账两栏式多栏式规模小、经济业务不多且又简单的单位特种日记账三栏式现金日记账银行存款日记账多栏式多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账银行存款日记账的登记方法（现金银行存款）依据收款、付款凭证登记逐日逐笔登记日清月结现金要与库存现金实存数核对登记银行存款日记账并结出发生额与余额1、8月1日，开出转账支票一张，归还欠前A工厂采购材料款23400元2、8月2日，开出转账支票一张，购买企业行政部门办公用品200元，直接交科室使用。3、8月6日，收到C厂所签上月货款34000元，存入银行4、8月9日，接银行通知，上月采用委托收款方式向E公司收取货款48000元，已收妥入账5、8月15日，开现金支票一张，提取现金26000元备发工资6、8月25日，开出转账支票一张，向钢铁公司预付采购钢材款13000元7、8月28日，开出转账支票一张支付职工培训费4000元分类账的登记总分类账三栏式借方贷方余额多栏式序式账簿与分类账簿结合登记方法取决于所采用的会计核算形式一般情况：业务量少—根据记账凭证逐笔登记业务量大—根据汇总记账凭证定期登记月末，结出各账户的本期发生额、期末余额每月都应将当月发生的经济业务全部登记入账总分类账户与明细分类账户总分类账户本期发生额=所属明细账户本期发生额总分类账户期末余额=所属明细账户期末余额总分类账户与明细分类账户的关系联系：记录相同的内容，提供相互补充的核算资料区别：总账账户是概括总和，控制、统驭名细账户明细账户是总账的具体化，从属于总账，起辅助和补充作用。总分类账&明细分类账平行登记平行登记依据相同（以相同的会计凭证为依据）方向相同（总账与明细账的登记方相一致）金额相等（总账金额=从属明细账金额之和）期间相同（在同一个会计期间登记入账）总账与明细账登记练习P376更正错账方法错账更正的方法划线更正法使用条件结账前账簿记录有错误——文字或数字笔误记账凭证没有错误方法1、讲错误的用红线划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章1369.001639.00错账更正的方法红字更正法第1种情况记账凭证有错误——应借应贷科目错误导致应借应贷方向错误账簿记录错误方法1、红字填一张与错误凭证完全相同的凭证2、据以红字登记入账——以示冲销3、蓝字填写一张正确的凭证4、据以蓝字登记入账红字更正错账错账更正的方法第2种情况记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额〉应记金额应借应贷科目没有错误方法1、将多记金额用红字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账冲销多记金额错账更正的方法蓝字补充法使用条件记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额应记金额应借应贷科目没有错误方法1、将少记金额用蓝字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账补充少记金额会计账簿的更换会计账簿的保管订本账每年更换一次明细账可以跨年度使用平时管理要求归档保管15年——总分类账、明细分类账、日记账、辅助账25年——现金日记账银行存款日记账永久保存——涉外和对私改造账簿账务处理程序会计核算形式or会计核算程序运用会计凭证、账簿和会计报表提供会计信息的工作步骤和程序所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间的相互关系合理设置，才能保证会计信息的质量，实现会计工作的合理分工，提高工作效率账簿组织核心账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类账财务会计报告记账凭证账务处理程序1234556账务处理程序科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账科目汇总表总分类账财务会计报告12345667账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账汇总记账凭证总分类账财务会计报告12345667收款汇总付款汇总转账汇总账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证日记账（多栏式）明细分类账总分类账财务会计报告多栏式日记账账务处理程序1234556现金收入现金支出银行存款收入银行存款支出作业P357习题五工作底稿试算平衡与结账会计处理期末事项的辅助手段检验账簿记录正确与否调账前调账后结账后每一个会计期末将本期内所发生的经济业务全部登记入账，按照一定的方法将各种账簿记录结算清楚结账的两部分内容——1、结清损益类账户，转入“本年利润”账户，计算本期盈亏2、结转资产、负债、所有者权益类账户，将其余额转入下一会计期间，一边作连续记录第四节对账结账结账方法与会计分录1、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户图示本年利润收入类账户费用类账户本期发生额本期发生额结转支出结转收入损益类账户期末无余额所有者权益类账户所有者权益类账户本年利润转入的各项支出额主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益实现的净利润亏损总额2、计算并结转应交所得税额例题1、结转本年利润账户某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入460000元管理费用32000元主营业务成本300000元财务费用2000元销售税金及附加1790元投资净收益80000元营业费用20000元营业外收入2000元其他业务收入37000元营业外支出2200元其他业务支出26000元结帐主要程序本期发生的经济业务全部登记入账按照权责发生制调整账项结出各账户的本期发生额和期末余额划线结账法月结划一条通栏红线—本月结束再划一条通栏红线—完成月结季结年结划通栏双红线—表示封账对账账证核对账账核对账实核对作业P357习题五