增值税及其他税费会计处理（PPT34页)

增值税及其他税费会计处理课件制作：huqinyong目录一、增值税会计处理（一）会计科目设置（二）会计处理1、预交增值税相关内容2、销项税额相关内容3、进项税额相关内容4、交纳增值税相关内容（三）增值税期末余额在财务报表列示二、其他税费会计处理（一）印花税会计处理（二）城市维护建设税会计处理（三）教育费附加和地方教育费附加会计处理（四）土地使用税、房产税和土地增值税的会计处理（五）企业所得税会计处理（六）代扣代缴个人所得税会计处理二级科目核算内容应交增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏（相当于三级科目），应交增值税科目月末余额一般为零。未交增值税一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。简易计税一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。增值税留抵税额兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（2016年5月1日前）一、增值税会计处理（一）会计科目设置二级科目核算内容待认证进项税额一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。待抵扣进项税额一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（2016年5月1日后）待转销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。代扣代交增值税纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。预交增值税一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（二）会计处理1、预交增值税相关内容（1）如果税务主管部门规定纳税期限少于1个月，当月销项税额、进项税额未计算出来时就预交增值税，预交增值税账务处理为：借：应交税费---应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）房地产业预交增值税例：丽都房地产开发公司是一般纳税人。A楼盘属于2016年5月1日前开发项目，按简易计税方法计税，2017年6月预收房款2100000元。B楼盘属于2016年5月1日后开发项目，按一般计税方法计税，2017年6月预收房款3330000元。预交增值税=2100000/（1+5%）*3%+3330000/（1+11%）*5%=210000（元）收到预售款时：借：银行存款5430000贷：预收账款--A楼盘--三级科目（售房方式）--四级科目（客户）2100000贷：预收账款--B楼盘--三级科目（售房方式）--四级科目（客户）3330000预交税款时：借：应交税费---预交增值税-简易计税项目60000-一般计税项目150000贷：银行存款210000（1）施工企业预交增值税一般纳税人在项目所在地预交增值税预交增值税=收到价款/（1+11%）*2%借：应交税费---预交增值税--一般计税项目贷：银行存款2、销项税额相关内容（1）一般纳税人正常销售借：银行存款借：预收账款应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入其他业务收入（2）纳税义务发生时间（一般开具发票时间）早于会计确认收入时间先将交纳增值税计入“应收账款”，以后按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入，按销项税额减少应收账款，按含税金额减少“预收账款”。收到款项和应收账单时：借：银行存款应收账款—客户贷：预收账款开发票确认销项税额借：应收账款---某项目销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）确认销售收入时借：预收账款—客户贷：主营业务收入贷：应收账款---某项目销项税额例：丽都房地产开发公司A楼盘尚未交付客户，但需要给客户开具销售发票。2017年6月累计开票含税金额52500000元，已预交增值税1500000元。按发票含税金额内部结转预收账款：借：预收账款--A楼盘--三级科目（售房方式）--四级科目（客户）52500000贷：预收账款--A楼盘--开具发票款--四级科目（客户）52500000（2）根据“增值税纳税申报表”作账务处理：借：应收账款---A楼盘申报增值税销项税额2500000贷：应交税费---简易计税2500000实际支付税款时：借：应交税费---简易计税2500000贷：应交税费---预交增值税-简易计税项目1500000银行存款1000000（3）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点先应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。例：按合同完成进度确认收入（一般为未开发票）借：主营业务成本工程施工—毛利贷：主营业务收入借：工程结算贷：应交税费——待转销项税额（4）视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。例：用资产或者外购货物对外捐赠，会计处理：借：营业外支出-捐赠支出贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）以自产货物发放福利的账务处理公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）管理费用（人工）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品特别注意：自产产品捐赠会计处理不确认收入，自产产品发放福利会计处理确认收入（5）销售已使用固定资产一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。销售营改增前使用过的机器设备等动产按收取价款减按2%纳税，销售营改增后使用过的机器设备等动产按收取价款按17%税率计算销项税额（原进项税额已经抵扣）例：出售已经使用机器一台，售价31000元，货款未收，已提折旧23848.11元，原值56837.61元，本月已开具增值税发票。注销固定资产价值：借：固定资产清理32989.5累计折旧23848.11贷：固定资产56837.61出售开开票时：借应收账款---某单位31000贷：固定资产清理26495.73应交税金-应交增值税--（销项税额）4504.27结转损益：借：营业外支出6493.77贷：固定资产清理6493.77（6）差额计税针对一般纳税人，区分一般计税法与简易计税法，在一般计税法下，可以差额征税的企业有：比如房地产企业，允许扣除支付的土地价款；融资租赁售后回租，允许扣除本金；纳税人提供旅游服务，允许扣除向其他单位或个人支付的住宿费、餐饮费、交通费等等。发生符合差额征税规定的可抵减的成本费用时，按正常成本费用的会计处理办法入账，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额（房地产企业按36号文件规定，按比例分配地价款，分期计入），借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。需特别注意的是，采用一般计税法核算的建筑业企业新项目，在预交税款时，可以扣除分包款计算预交税款情况，应直接按预交税款计入“预交税款”二级明细科目。按照36号文件规定，建筑企业只在预交税款时可以扣除分包款，实际计算缴纳税款时不能直接扣除分包款，而是根据分包方开出的增值税专票认证，计入“进项税额”，实现税额抵扣，而不通过应交税费——应交增值税（销项税额抵减）。在简易计征法下：比如劳务派遣，人力资源外包服务等，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——简易计税”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。针对小规模纳税人，比如旅游服务、交通运输服务、劳务派遣，人力资源外包服务等等，在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。例：丽都房地产开发公司B楼盘尚未交付客户，但需要给客户开具销售发票。2017年6月累计开票含税金额88800000元，已预交增值税4000000元。开发B楼盘已经取得认证增值税专用发票所载进项税额2400000元，B楼盘已确认土地出让金200000000元，可供销售建筑面积200000平方米，实际销售面积20000平方米。计算如下：A、发票销项税额=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）B、销项税额抵减=200000000*（20000/200000）/（1+11%）*11%=1981982（元）C、应纳增值税=8800000-1981982-2400000=6818018-2400000=4418018（元）D、应补税额=4418018-4000000=418018（元）增值税纳税申报表（略）从附表（三）生成附表（一）。附表（三）第4行3栏、4栏与9栏、10栏分别填8000万元和880万元，11栏填8880万元，12栏填2000万元，13栏填6880万元，14栏填6818018（元）。填进项结构明细表和附表（四）后主表自动生成。按财政部发布《增值税会计处理规定》，其会计处理：A、按发票含税金额内部结转预收账款：借：预收账款--B楼盘--三级科目（售房方式）--四级科目（客户）88800000贷：预收账款--B楼盘--开具发票款--四级科目（客户）88800000B、申报销项税额时：借：应收账款---B楼盘申报增值税销项税额8800000贷：应交税费---应交增值税---销项税额8800000C、土地出让金按比例抵减销项税额时：借：应交税费——应交增值税--销项税额抵减1981982贷：开发成本---B楼盘---土地及拆迁补偿费1981982D、取得增值税专用发票注明扣除税额，先记入“应交税费--待抵扣进项税额”明细科目：借：开发成本等应交税费---待抵扣进项税额贷：银行存款E、建筑安装等增值税专用发票通过税务认证，发票等允许在当期销项税额中扣除时：借：应交税费---应交增值税---进项税额2400000贷：应交税费---待抵扣进项税额2400000F、月末转出未