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外商投资企业会计主讲教师：卢艳高级会计学•以高级会计为研究对象•什么是高级会计呢？•它究竟高在哪里？•与一般意义的财务会计有何区别？定义•高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：•高级财务会计属于财务会计范畴。•高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。•高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。高级财务会计在财务会计学科中的地位•财务会计构成：会计学原理中级财务会计高级财务会计•高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。高级财务会计的产生•自由竞争逐步形成垄断，母子公司普遍•社会对会计信息需求越来越高•西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。•贸易投资自由化、跨国经营普遍化。•金融国际化，经济-体化。•企业合并兼并，破产潮流席卷全球。高级财务会计产生的基础•客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果一、会计主体假设的松动二、持续经营假设和会计分期假设松动三、货币计量假设的松动本章主要名词概念：•1．高级财务会计：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。2．会计主体假设：会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体界定了会计服务的空间。一般而言，会计主体可以是一个独立核算的单位，也可以是独立核算单位下的一个特定部分。典型的会计主体是一个独立核算的企业，会计以此为服务对象进行会计事项的处理，并通过编制会计报表系统反映该主体的财务状况和经营成果。•3．持续经营假设：持续经营假设指会计主体的经营活动将会持续经营下去，在可预见的将来不会出现因破产等原因而清算。•4．会计分期假设：会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期间划分。企业通常以一年为划分会计期间的标准，也可以有其他的标准来划分会计期间。根据我国的《企业会计准则》的规定，我国企业的会计期间按年度划分，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。•5．货币计量假设：货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，会计报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。第一章外商投资企业简介•介绍外商投资企业俗称三资企业，包括：中外合资经营企业中外合作经营企业外商独资经营企业一、中外合资经营企业特征1、组织形式：有限责任公司中国法人建立在其出资额所代表的股权基础上2、注册资本和合营各方出资：外方合营者出资比例不得少于25％，无上限规定3、最高权力机构：董事会一方担任董事长，它方担任副董事长4、合营期限：10－30年，可延长至50年5、不实行国有化征收6、争议解决：董事会协商，或由仲裁机构仲裁二、中外合作经营企业特征1、组织形式：可以是法人，双方设立新企业可以不是法人，不组建新企业，以各自名义组建联合机构或作为我国企业参加者2、注册资本和合作条件合作条件多样化：投资形式或各自提供合作条件如：A、中方提供土地，外方建造一所宾馆进行合作B、中方提供土地、厂房等，外方提供资金、技术培训等承担的风险和责任：可按合同约定，不像合资企业那样按出资额比例如：外方以技术合作的，可只承担技术方面的责任和风险•3、经营成果的分配：按合同约定合作企业也可约定：在合作期满时，合作企业的全部固资归中方所有。在这种情况下，可在合同中约定外国合作者在合作期内先行收回投资。如：华亭宾馆•4、最高权利机构：作为法人的企业：设董事会作为非法人的合作企业：设联合管理机构5、争议的解决•合同中立定仲裁的，教仲裁机构解决•合同中未立定仲裁，事后又未达成仲裁意见的，向法院起诉三、外商投资企业的意义•1、意义•扩大对外合作与技术交流，•引进先进技术与管理水平•促进经济发展•吸引外资，节约建设资金•解决劳动力就业等•2、设立外资企业条件•采用先进技术和设备，从事新产品开发，节能节材•年出口产品产值达当年全部产品产值的50％以上，实现外汇收支平衡或有节余的•随着加入WTO，逐渐解禁限制投资的行业•3、设立外商投资企业的法律依据•主要法律依据：•中外合资经营企业法•中外合作经营企业法•外资企业法•相关实施细则•配套法规：•《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则•相关制度与法规•不是针对外商投资企业的我国法规同样适用于外商投资企业，如海关法、进出口商品检验法等•4、优惠政策•开发区内生产型外商投资企业，经营期在10年以上的，企业所得税实行“二免三减半”的优惠，即自获利年度起，两年免征，三年减半征收。•其它优惠政策四、外商投资企业会计的指导思想、原则•基本假设：•1、会计主体：任何外商投资企业（不是法人的合作企业除外）都是会计主体，不能只反映合资一方的经营业绩及财务状况•2、持续经营：外资企业经批准成立后至解散清算前，都需按此前提进行会计核算•3、货币计量：多种货币，首先需确定记帐本位币：会计核算中统一使用的记帐货币，原则上为人民币•4、会计期间•一般原则：•客观性：真实、可靠、可验证性•可比性：横向可比•一贯性：从向可比•相关性：满足会计信息需求者要求•及时性：时效性，不可提前或拖延•明晰性：清晰明了，便于理解利用•权责发生制原则：当期已实现收入已发生或应负担费用无论是否收到或支出都应作为当期收入费用确认入帐•配比原则：收入必须与为取得这些收入发生的成本费用配比•谨慎性：不得多计资产收益和少计负债费用•实际成本：各项财产取得时按实际成本计量，其后发生减值，应提取减值准备•资本性支出与收益性支出划分：支出效益仅及于本年度的，作为收益性支出，一年以上的为资本性支出•重要性：区别重要程度予以主次反映，突出重点•实质重于形式：不能仅按法律形式为会计核算依据，应当按交易或事项的经济实质核算。如：融资租赁的固定资产•其它要点：•是中国法人，会计帐册需设在中国•会计年度：年历制，1月1日至12月31日，经批准，也可不采用年历制•每月底结帐，表结法，帐册不转，编结帐工作底稿，根据结帐工作底稿编制报表，年底帐册正式结转利润•会计记录应用中文书写，双种文字*外商投资企业帐户英文名称见讲义第二章外汇记帐方法•我国现行外汇管理体制：银行结汇售汇制外商投资企业的外汇管理仍先维持现行办法。外资企业的外汇收入允许在外汇指定银行开立现汇帐户。在国家规定允许范围内的对外支付和偿还境内金融机构外汇贷款本息，可从其现汇账户余额中直接办理；超出现汇账户余额的生产、经营、还本付息和红利汇出用汇，由国家外汇管理部门根据国家授权部门批准的文件及审核批准，通知外汇指定银行兑付。•有关概念：•1、外币与外汇•外币：•狭义：指本国货币以外的它国或地区的货币•广义：所有以外国货币表示的，能用于国际结算的支付手段，包括外币、外币银行存款、外币表示的汇票、支票等支付凭证，以及在国外可兑现的外国政府国库券、债权等有价证券•会计上外币指记帐本位币以外的货币•外汇：静态：外币或以外币表示的，能用于国际结算的支付手段动态：支付行为，即把一国货币兑换成另一国货币来清偿国际债权债务关系的一种经济活动*会计上外汇指静态的•外币业务：•指记帐本位币以外的货币进行的款项收付、结算往来、计价等业务•2、直接汇率和间接汇率（汇率标价方法）直接汇率：直接标价法，以一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额来表示。如：＄100=￥850间接汇率：间接标价法，以一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额来表示。如：￥100＝＄11.86我国实行多数国家通用的直接汇率直接汇率间接汇率互为倒数•3、买入汇率、卖出汇率、中间汇率•买入汇率：银行向客户买入外币时所采用的折算汇率，即银行收取外币时愿意出的价格•卖出汇率：银行向客户出让外币时所采用的折算汇率，即银行出让外币时愿意接受的价格•中间汇率：中间牌价，买入汇率与卖出汇率的平均汇率，即（买入汇率＋卖出汇率）/2。记帐汇率大多采用中间汇率，当月月初的或当天的中间汇率，视企业外币业务会计的记帐方法而定。•4、记帐汇率与帐面汇率•记帐汇率：入帐时采用的汇率，通常为当月一日汇率或当天汇率•帐面汇率：已经入帐的汇率•5、记帐本位币：•是一个会计主体根据其经营业务特点，在涉及多种货币计价的经济业务会计处理时，会计记帐所选用的那一种作为会计计量基本尺度的货币币种。一般为人民币。经批准后，也可采用某种外国货币，则该企业人民币业务为其外币业务。