外贸会计实务教程

外贸会计实务教程第一章对外贸易会计总论第一节对外贸易会计的意义一、复合性人才的需要二、外贸企业的会计核算第二节、对外贸易会计核算规范体系一、会计规范（略）二、会计准则体系（了解第一段）GAAP：公认会计准则(GAAP)是GenerallyAcceptedAccountingPrinciples的缩写。指美国的现行会计准则。它是由前会计原则委员会(APB)和财务会计准则委员会(FASB)在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。既包括指导性原则，也包括具体的方法和程序。例如，哪些经济资源和经济债务应以资产和负债入帐，入帐的资产和负债及其变动应如何计量等。公认会计原则不仅是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。IAS(internationalaccountingstandards)亦译国际会计标准。成立于1973年的国际会计准则委员会，为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范。它是适应跨国公司发展的需要而制定的。国际会计准则主要规定：①会计报表中的某些项目应如何计量；②应提供报表资料的最低限度。第三节、企业会计的基本假设和会计信息要求一、企业会计的基本假设(略)1.会计分期2.货币计量二、会计基础(略)三、企业会计信息质量要求(略)第四节、对外贸易会计对象与会计要素一、外贸会计的对象和特点1.对象：外贸企业进出口商品流转过程中的资金活动内容:出口与进口业务2.进出口图示本币商品外币本币（出口）本币外币商品本币（进口）与一般商品流通企业区别1.外汇结算，复币式记账2.汇兑差额3.出口退税二、会计要素略第五节对外贸易会计科目（略）第二章外汇业务核算第一节外汇业务的管理一、概述1.外汇的定义：国际汇兑的简称，是以外国货币表示的金融资产，可以用于国际清偿的支付手段。（1）外汇的概念有静态和动态之分。动态外汇：是指把一国货币兑换成为另一国货币以清偿国际间债务的金融活动。从这个意义上来说，动态外汇同于国际结算。静态外汇：外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和工具。（2）内容《中华人民共和国外汇管理条例》第三条规定：“本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位（欧元）其他外汇资产。特别提款权（specialdrawingright,SDR)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(PaperGold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权（SDR）2.外汇的具体种类(1)按使用限制性:自由外汇和记账外汇(2)按外汇来源和用途:贸易外汇和非贸易外汇(3)按交割期限:远期外汇（成交后两个工作日以后的期间交割的外汇（一般一至六个月）即期外汇：成交后双方当即交割的外汇。（一般在成交后二个工作日内）3.汇率(补充)概念指一国的货币兑换成另一国货币的折算比例。或两种不同货币的比价，也称汇价（外汇行市）(1)汇率分类(a)按银行买卖外汇的汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率，又称买入价，是指银行买入外汇时所使用的汇率。卖出汇率，又称卖出价，是指银行卖出外汇时所使用的汇率。中间汇率，又称中间价，是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。中间汇率多为记账汇率，又称市场价。(b)按外汇交易的时间可分为即期汇率和远期汇率两种。即期汇率，又称现汇汇率，是指外汇交易双方当即(第二个工作日以内)进行交割所使用的汇率。远期汇率，又称预期汇率，是指外汇交易双方约定支付外汇的日期(两个工作日以上，一般为一个月或半年)和价格，到期按约定的价格进行收付的汇率。远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常称为升水或贴水。升水（Premium）：表示远期汇率高于即期汇率。在直接标价法下，升水代表本币贬值。反之，在间接标价法下，升水表示本币升值贴水是指远期汇率低于即期汇率的差额。贴水（Discount）；表示远期汇率低于即期汇率。在直接标价法下，贴水表示本币升值。反之，在间接标价法下，贴水表示本币贬值。平价（Par）：如果远期汇率与即期汇率相等，则没有升水和贴水，称作平价（Par）。(c)按汇率发生的时间现行汇率，是指企业发生外币业务时的市场汇率。历史汇率，是指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。(d)按企业记账所依据的汇率分为记账汇率和账面汇率。记账汇率，是指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。这一汇率可以是现行汇率，也可以是历史汇率。例如，企业在核算外币业务时，既可以采用外币业务发生时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期初市场汇率作为记账汇率。账面汇率，是指企业以前发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。账面汇率也就是历史汇率。(2)汇率的标价直接标价法和间接标价法。直接标价法，又称为应付标价法。是以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。在直接标价法下，外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对的本国货币数额的变化来表示。一定单位外币折算的本国货币减少，说明外币汇率下跌，即外币贬值或本币升值。例如对于我国来讲，1美元＝6.80元人民币就是直接标价法。例如1美元＝7.03元人民币说明美元汇率上涨0.20元人民币。我国和国际上大多数国家都采用直接标价法。间接标价法又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，汇率涨跌都以相对的外国货币数额的变化来表示。一定单位的本国货币折算的外币数量增多，说明本国货币汇率上涨，即本币制升值或外币贬值。反之，一定单位本国货币折算的外币数量减少，说明本国货币汇率下跌，即本币贬值或外币升值。英国一向使用间接标价法，例如1英镑＝1.63美元，若1英镑＝1.65美元则英镑汇率上涨0.20美元。直接标价法和间接标价法所表示的汇率涨跌的含义正好相反二、外汇账户的开立和管理1.外汇账户的开立（1）开立条件外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。经常项目(CurrentAccount)也称经常账户，是一国国际收支的主要组成部分，主要包括商品贸易收支，即有形货物的进出口，及服务贸易收支，即诸如旅游、银行及保险等各种服务的往来。经常账户不包含长期借贷和投资的资金流，这些均是资本账户上的项目。外汇指定银行是指经国家外汇管理机关批准经营结汇和售汇业务的银行，包括中国银行、中国工商银行、中国人民建设银行、中国农业银行等。外汇业务肯定是中行办得最好、最全，而且相关的费率较低。原来四大国有中，中行是外汇的独家经办行，近年来工、建、中也可以办了，但由于中行经办的时间长、业务品种全、外汇专业人员、海外分支行多等原因，中行仍然是这一块中的老大。（2）向外管局申请开立经常项目外汇账户所需材料(从3调到2)1）开立经常项目外汇账户申请书；2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者《外商投资企业外汇登记证》,或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；4）组织机构代码证的原件和复印件；5）外汇局要求的其它材料。外汇局核准境内机构的开户申请时，应当为其开立的经常项目外汇账户核定限额，并在“账户开立核准件”中注明。（3）银行开户程序持外管局规定的开户资料，在批准后30个工作日凭“外汇账户开立核准件”到银行办理开户手续，到开户行开户，提交相关资料账户系统2.外汇账户的使用（1）向银行出具《外汇账户使用证》（2）按“账户开立核准件”和《外汇账户使用证》规定使用结汇方式（TT，L/C）售结汇制：结汇制：指境内单位的各类外汇收入，应当及时调回境内，如果没有外汇账户的，必须按银行挂牌（买入价）全部结售给外汇指定银行的外汇管理制度，如果有外汇账户的应存入外汇账户，存入后外汇存款账户余额超出限额的，超出的部分必须按规定结售给外汇账户指定银行。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。强制结汇是指所有外汇收入必须卖给外汇指定银行，不允许保留外汇；意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定；限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制。售汇制：是指境内企业、事业、机关团体的贸易即非贸易经营性对外支付外汇，可持有商业单据和有效凭证到外汇指定银行兑付。（3）外汇账户保留现汇的具体比例（现汇：帐面上的外汇，区别于现钞）上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以下的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的30%核定。（现为调为50%）上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以上（含80%）的境内机构，其经常项目外汇账户限额按其上年度经常项目外汇收入的50%核定。（现调为80%）新开立经常项目外汇账户的境内机构，如上年度没有经常项目外汇收入，其开立经常项目外汇账户的初始限额不超过等值10万美元。境内机构开立的捐赠、援助、国际邮政汇兑及国际承包工程等暂收待付项下的经常项目外汇账户，可保留外汇收入100%3.外汇账户的变更4.外汇账户的关闭和撤销5.外汇账户的监管第二节、外汇汇兑损益及其核算一、外汇核算简介1.内容及账户设置：1)商品的进出口业务和劳务业务2)外币借贷业务3)债权债务4)外币金额折算5)债权债务因汇率变动产生的折算差额即汇兑差额账务处理账户设置（略）2.外汇核算的基本程序（1）业务发生时：即期汇率不同货币间兑换：买入价与卖出价并用（P43第7个分录）人民币与外币间折算：中间价（没有牌价的可套用）应收应付业务：当日即期汇率（中间价）投资采用汇率：当日即期汇率（中间价）（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益3.记账本位币的考虑因素1.是否通常以该货币进行商品与劳务销售计价与结算2.是否通常以该货币进行商品与劳务费用计价与结算3.企业通常留存的币种类型（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益主要国家货币的名称、符号货币名称ISO代码符号简写美元AmericanDollarUSDUS$欧元EuroEUR€英镑BritishPoundGBP£加元CanadianDollarCADCan$日元JapaneseYenJPY¥澳大利亚元AustralianDollarAUDA$港元HongKongDollarHKDHK$瑞士法郎SwissFrancCHFSF人民币元RenminbiYuanCNYRMB¥二、汇兑差额的核算1.概念2.产生与确认（两种途径）（1）外币兑换（2）期末计算2.1对应科目：金融资产3.账务处理长期待摊费用，固定资产，当期费用及汇兑损益4.汇兑差额核算与结转的综合案例（书例1）5.逐笔结转法与集中结转法逐笔结转法：指企业每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币按当日