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1第六章企业投资的核算学习目标参考资料教学内容2通过本章学习要求：掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；了解无形资产的特征及包括的内容。教学目标3本章参考资料《企业会计准则第4号——固定资产》《企业会计准则第6号——无形资产》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》4本章内容结构第三节无形资产投资的核算第二节固定资产投资的核算第一节投资概述第四节金融资产投资的核算5第一节投资概述一、投资的概念二、投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类6一、投资的概念投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。7二、投资的分类投资广义投资狭义投资企业内部投资企业外部投资置产投资固定资产投资无形资产投资金融工具投资长期股权投资一般仅包括对外投资本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。存货投资期货投资房地产投资8三、我国企业会计准则对投资的分类投资金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资持有至到期投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷款和应收款项9第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认二、固定资产的分类四、固定资产的记录三、固定资产的计量铸造车间10一、固定资产的确认（一）固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产是企业自用是一项长期资产使用寿命超过一个会计年度。11（二）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。符合固定资产定义，同时满足两个条件该固定资产的成本能够可靠地计量与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业12二、固定资产的种类（一）按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产厂房、机器设备运输用汽车等职工宿舍、职工食堂、医务室等13（二）按使用情况分类固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的季节性停用的不适用的——新增暂未用的多余的大修理停用的出租用的机器设备已达可使用状态尚未办理竣工手续的14（三）按所有权分类固定资产自有固定资产租入固定资产融资租入经营租入注意企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。15（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产租出固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产土地16三、固定资产的计量固定资产计量包括后续计量期末计量初始计量→初始成本计量→固定资产后续支出固定资产折旧期末账面价值本课程不涉及固定资产期末计量相关内容的计算和会计处理。说明17（一）固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同概念18外购固定资产初始成本的计量初始成本构成内容初始成本达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等购买价款进口关税和其他税费19自行建造固定资产初始成本的计量固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。初始成本工程物资成本人工成本交纳的相关税费应予以资本化的借款费用应当分摊的间接费用等初始成本构成内容20投入固定资产初始成本的计量投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。初始成本21（二）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。概念22⒈固定资产后续支出的计量后续支出资本化后续支出费用化确认原则后续支出记入固定资产成本后续支出记入当期损益更新改造支出装修支出等日常维修支出大修理支出等23⒈固定资产后续支出的计量（1）后续支出资本化确认条件符合固定资产初始确认条件的后续支出，应当将其计入固定资产成本。（2）后续支出费用化不符合固定资产初始确认条件的后续支出，应当在发生时应计入当期管理费用。24⒈固定资产后续支出的计量后续支出资本化后续支出费用化本课程不涉及固定资产更新改造支出相关内容的会计处理。说明固定资产账面价值按实际发生额直接计入当期损益非替换部分的账面价值后续支出计量25⒉固定资产折旧的计量固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明26四、固定资产的记录固定资产记录包括固定资产修理的会计处理固定资产折旧的会计处理固定资产取得的会计处理固定资产处置的会计处理27（一）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理（1）购入不需要安装的固定资产原始价值将初始成本直接记入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点28例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。外购固定资产举例29原始价值＝9000+1530+400+470＝11400（元）借：固定资产——设备11400贷：银行存款11400例题分析30（一）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理（2）购入需要安装的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点安装费31例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价格为36000元，增值税额为6120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2000元，假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例32初始成本＝36000+6120+240+150＝42510（元）借：在建工程—在安装设备42510贷：银行存款42510（1）购入设备时，记：（2）发生安装费时，记：借：在建工程—在安装设备2000贷：银行存款2000例题分析33原始价值＝42510+2000＝44510（元）借：固定资产——设备44510贷：在建工程—在安装设备44510例题分析（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：34⒉自行建造固定资产的会计处理（1）自营方式建造的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户直接材料直接人工直接机械使用费用核算要点应交纳的税金资本化的费用35例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例（1）购入工程材料595000元，增值税额为101150元，运杂费为3850元，已通过银行结算。借：工程物资——专用材料700000贷：银行存款70000036借：在建工程—建筑工程（仓库）700000贷：工程物资—专用材料700000（2）工程领用工程物资700000元。（3）计算应付职工薪酬110000元。借：在建工程—建筑工程（仓库）110000贷：应付职工薪酬11000037借：在建工程—建筑工程（仓库）20000贷：银行存款20000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20000元，假定均以银行存款支付。38借：固定资产——仓库830000贷：在建工程—建筑工程（仓库）830000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值＝700000＋110000＋20000＝830000（元）39⒉自行建造固定资产的会计处理（2）出包方式建造的固定资产原始价值预付的工程价款先记入“预付账款”账户办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程”账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户建筑工程支出安装工程支出需分摊的其他支出核算要点会计处理略40（二）固定资产修理的会计处理核算要点生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户记入“管理费用”账户专设销售机构发生的固定资产修理费用后续支出41例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4000元。固定资产修理举例借：管理费用——修理费4000贷：银行存款400042（三）固定资产折旧的会计处理⒈计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧但下列情况除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产按照规定单独估价作为固定资产的土地（）（）43⒉固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值估计净残值预计使用寿命假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。应考虑的因素⑴该资产的预计生产能力或实物产量⑵该资产的有形损耗⑶该资产的无形损耗⑷法律或者类似规定对资产使用的限制计提的固定资产减值准备44⒊固定资产折旧时间的规定固定资产应当按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。起始时间固定资产增加的下一个月停止时间固定资产减少的下一个月45⒊固定资产折旧时间的规定已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。注意注意下列折旧规定46⒊固定资产折旧时间的规定固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。注意注意下列折旧规定47⒋固定资产折旧的计算方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法双倍余额递减法工作量法年数总和法48（1）年限平均法亦称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用期限内平均分摊。概念49某项固定资产折旧额固定资产折旧额的计算计算公式＝某项固定资产原值－预计净残值（预计残值收入－预计清理费用）或：某项固定资产折旧额×（1－净残值率）＝某项固定资产原值50固定资产折旧率的计算个别折旧率某项固定资产折旧率某项固定资产折旧额该项固定资产原值×100%某项固定资产折旧率＝1－净残值率某项固定资产年折旧率＝1－净残值率该项固定资产预计使用年限或：51例题四：某企业有设备一台，原值19000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额＝1824÷12＝152（元）19000－（920－160）年折旧额＝＝1824（元）1052年折旧率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折旧率＝152÷19000×100%＝0.8%或：＝9.6%÷12＝0.8%53分类折旧率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月折旧率＝某类固定资产年折旧率12某类固定资产月折旧额＝某类固定资产原值×该类固定资产月折旧率固定资产折旧率的计算54工作量法按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。概念55×单位里程折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总行驶里程＝单位里程折旧额当月实际行驶里程工作量以行驶里程表示的计算计算公式56例题六：某企业有新汽车一辆，原值80000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶10000公里。本月应提折旧额＝0.152×10000＝1520(元)单位里程折旧额80000×（1－5%）＝＝0.152(元)50000057×每工作小时折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总工作小时＝每工作小时折旧额当月实际工作小