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姚露基础会计理论基础会计理论姚露姚露基础会计理论第三章复式记账的运用第一节复式记账运用概述第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节生产过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他经济业务的核算姚露基础会计理论工业企业的主要经营业务包括：资金筹集业务，供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务成果业务等。P108资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润，缴纳税金等材料采购业务货币资金产品生产业务产品销售业务投入资本负债其他经济业务财务成果业务设备购置业务第一节复式记账运用概述姚露基础会计理论第二节供应过程的核算供应过程材料验收入库材料采购材料投入生产一、供应过程核算的主要内容P109-110重点在于确认材料的采购成本重点在于确认发出材料的成本姚露基础会计理论材料采购成本的构成内容P110材料采购成本＝买价+采购费用1.外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.应负担的其他费用，如税金。购货发票所列的金额注意:市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采购成本，作为“管理费用”列支。姚露基础会计理论1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户二、供应过程核算的账户设置P112-113姚露基础会计理论作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：资产类账户结构：验收入库转入“原材料”的实际采购成本在途物资尚未验收入库材料的采购成本(1)材料买价(2)材料采购费用“在途物资”账户按材料品种、规格设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业各种库存材料的实际成本。性质：资产类账户结构：“原材料”账户发出材料的实际成本原材料入库材料的实际成本库存材料的实际成本(买价+采购费用)按材料品种、规格设置明细账姚露基础会计理论作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：负债类账户结构：应交纳的各种税费应交税费实际交纳的各种税费应交未交的税费应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。“应交税费”账户按税费种类设置明细账姚露基础会计理论概念：增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。是一种价外税。注意：关于增值税的说明P110-111供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元则：增值额=15000-10000=5000(元)征税范围：(1)销售或进口的货物(2)提供应税的加工、修理修配劳务姚露基础会计理论增值税税率：17%(一般纳税人的基本税率)销项税额=不含税销售价格×税率进项税额=购买价格×税率一般纳税人应交增值税的计算：本期应交增值税=本期销项税额－本期进项税额征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。纳税义务人：(1)一般纳税人(2)小规模纳税人姚露基础会计理论供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元进项税额＝10000×17%＝1700元销项税额＝15000×17%＝2550元应交增值税=2550－1700=850元或＝（15000-10000）×17%＝850元销货时的销项税应交税费—应交增值税A.购货时的进项税应交未交的增值税B.实际交纳的增值税姚露基础会计理论“应付账款”账户作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：负债类账户结构：按供应单位设置明细账购入材料、商品等发生的应付款项应付账款尚未偿还的款项偿还供应单位的款项预先支付的款项姚露基础会计理论材料采购成本=312000+8000=320000(元)借：在途物资—甲材料320000应交税费—应交增值税(进项税额)53040贷：银行存款373040随货款一并支付给供货单位的增值税,属于价外税,不计入材料采购成本。三、供应过程主要经济业务的核算(一)材料采购的核算【例1】12月1日,向昆山工厂购入甲材料4000千克,每千克78元,共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。姚露基础会计理论借：原材料—甲材料320000贷：在途物资—甲材料320000【例2】12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。借：在途物资—乙材料50000应交税费—应交增值税(进项税额)8330贷：应付账款—红旗工厂58330【例3】12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。姚露基础会计理论借：原材料—乙材料50000贷：在途物资—乙材料50000【例4】12月6日，上项乙材料验收入库。借：应付账款—红旗工厂58330贷：银行存款58330【例5】12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。姚露基础会计理论【例6】12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。姚露基础会计理论本例中假定运杂费按重量分配分配率=待分配的运费/(甲材料重量+乙材料重量)=1400/(1000+400)=1(元/KG)则：甲材料应负担的运杂费=1000*1=1000(元)乙材料应负担的运杂费=400*1=400(元)甲材料采购成本=79000+1000=80000(元)乙材料采购成本=19600+400=20000(元)某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量（体积、买价）×分配率采购费用分配率=共同发生的采购费用(待分配费用)各种材料的重量（体积、买价）之和姚露基础会计理论借：在途物资—甲材料80000—乙材料20000应交税费—应交增值税(进项税额)16762贷：银行存款116762借：原材料—甲材料80000—乙材料20000贷：在途物资—甲材料80000—乙材料20000【例7】12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。学习要求：课后自学P115-117材料采购业务总分类账户与明细分类账户的平行登记。姚露基础会计理论作用：企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。性质：资产类账户结构：按供应单位设置明细账①收到所购货物时的结算款②退回多收的款项预付账款①向供应单位预付的货款②补付的购货款尚未收到货物的预付货款尚未补付的款项(相当于应付账款)“预付账款”账户姚露基础会计理论作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类账户按债权人设置明细账由付款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。结构：开出承兑尚未支付的票据款应付票据到期支付的票据款尚未到期应付未付的应付票据款项“应付票据”账户姚露基础会计理论【例】9月7日，A企业因订购专用成套配件而预付给B企业320000元。借：预付账款-B企业320000贷：银行存款320000预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。姚露基础会计理论【例】9月10日，收到从B企业预订专用套件的增值税专用发票，单件800元/套，数量900套，价款720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。借：原材料-专用套件720000应交税费-应交增值税(进项税额)122400贷：预付账款-B企业842400【例】9月11日，开出转账支票，补付B企业预付不足款522400元。借：预付账款-B企业522400贷：银行存款522400姚露基础会计理论【例】A企业9月15日从C企业购入甲材料一批，原价为8000元，增值税为1360元，运杂费为1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料已验收入库。借：原材料-甲材料9000应交税费-应交增值税(进项税额)1360贷：应付票据-C企业10360【例】2个月后银行承兑汇票到期,支付C企业票据款。借：应付票据-C企业10360贷：银行存款10360姚露基础会计理论(二)材料发出和结存的核算确认方法称为财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资账面结存数的方法，进而计算出结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。P118姚露基础会计理论1.实地盘存制概念：实地盘存制，是指对各项财产物资平时只记增加数，不记减少数，期末对财产物资进行实地盘点得出期末结存数，然后倒算出本期减少数和本期减少的财产物资成本的一种盘存制度。P118财产物资的数量增加数量减少数量结存数量期初结存数量期末结存数量期末结存数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量上期期末结转姚露基础会计理论期末盘点确认实地盘存制下发出材料成本的计算期末库存材料成本=期末库存材料数量×单位成本本期发出期初库存本期购进期末库存材料成本材料成本材料成本材料成本=+-姚露基础会计理论期末库存成本=300*82=24600(元)本期耗用成本=4000+449200-24600=428600(元)【例】某工厂某材料采用实地盘存制的核算方法核算材料的耗用数量和耗用成本。该材料期初余额为4000元，本期购入449200元，期末实地盘点结存300千克，单位成本82元/千克，试计算本期耗用材料的成本。2.永续盘存制概念：永续盘存制，也称账面盘存制，是指对各项财产物资平时既登记增加数，又登记减少数，并在账面上随时计算出各项财产物资的账面结存数量和结存成本的一种盘存制度。P118姚露基础会计理论xx年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少，逐笔记录财产物资的每一次增加和减少情况可随时计算财产物资的结存数量永续盘存制下发出材料成本的计算本期发出材料成本=发出材料数量×单位成本姚露基础会计理论实地盘存制永续盘存制工作量上存货管理上适用性上少，简化重，繁琐控制较弱，不能及时反映收发存情况控制强，能够及时反映收发存情况绝大多数企业采用财产物资价值低、品种多、收发频繁的企业采用思考：永续盘存制下，企业是否还需要进行定期的实地盘点？3.实地盘存制VS永续盘存制姚露基础会计理论1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户5.“预付账款”账户6.“应付票据”账户学完第3章第2节需要掌握的会计账户学习要求：完成P166练习题二姚露基础会计理论【课堂小测】建南公司2013年10月发生下列经济业务:(1)从A公司采购甲材料,价款20000元,增值税3400元,运杂费120元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。(2)从B公司采购乙材料,价款30000元,增值税5100元,款项暂欠。(3)上述从B公司采购的乙材料到达，验收入库。(4)以银行存款偿还B公司材料款。(5)因订购丙材料预付C公司材料款15000元。(6)收到C公司发来的丙材料，价款10000元，增值税1700元。姚露基础会计理论(7)收到C公司退回的款项。(8)从D公司采购丁材料,价款50000元,增值税8500元,签发商业汇票办理结算,丁材料已入库。(9)从E公司采购甲材料2000公斤,价款10000元,增