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驻外分公司财务实施细则第一章总则第一条本公司各驻外分公司除法令另有规定外，均依本细则办理财务核算。第二条各分公司以每年1月1日起至12月31日止为会计年度，会计基础采用权责发生制原则，月份间损益给予严格划分。第三条各分公司实行分部门核算。（按各销售点划分）第二章资产第四条“现金”科目核算各分公司所有的现金收入、支出及结存情况，由指定的出纳员负责办理与保管。（一）出纳在收到客户的货款或其他现金收入时应及时、据实开具收款收据，加盖“现金收讫”章，并作为原始凭证据以入帐；从银行提取现金以现金支票存根或取款回单作为原始凭证入帐增加现金，并作为减少银行存款的凭证。直接从客户的存折、信用卡中提现金的，视同收取现金，开具收款收据。（二）出纳凭会计、经理审核签字后的付款凭证支付现金，加盖“现金付讫”章，作为原始凭证据以入帐；现金存入银行户头以现金缴款单或存款回单作为现金付出凭证，同时作为银行存款增加的凭证。（三）现金科目下设“现金日记帐”进行明细核算，由出纳根据现金收、付款凭证逐日逐笔序时登记入帐，每日结出现金的收入、支出合计数和结存数，并填写《现金日报表》（见附表1）分别交经理审阅和会计核对。（四）现金日记帐必须做到日清月结，帐款相符，严禁白条抵充库存现金。如发现帐款不符，应及时查明原因，根据公司的财务制度进行处理。（五）当天的现金收入应存入银行，分公司的库存现金不得超过2000元。第五条“银行存款”科目核算银行存款户头(包括分公司银行开户、个人存折、信用卡等)的所有资金的存入、支出及结存情况。使用存折的，若收付款时不能取得银行回单的，应到银行领取空白的存、取款凭单，填制后作为原始凭证，月底将存折复印后作为对帐单。（一）将当天的现金收入存入银行，出纳根据银行加盖“现金收讫”章的现金缴款单、信用卡存款回单或存单作为银行存款增加的原始凭证登记银行日记帐，同时作为现金付款凭证登记现金日记帐。会计分录为：借：银行存款——××户贷：现金（二）收到客户汇款时，根据银行电汇回单或进帐单作为银行存款增加的原始凭证，编制会计分录为：借：银行存款——××户贷：应收帐款——××客户若通过信用卡结算的银行手续费记入管理费用——其他会计分录：借：银行存款——××户管理费用——其他贷：应收帐款——××客户（三）银行结息后，出纳根据银行结息回单或根据存折中打印出的利息数开具收款收据并加盖“转帐收讫”章，作为利息收入登记银行日记帐。会计分录为：借：银行存款—××户借：管理费用——其他（红字）（四）通过银行支付款项时，根据电汇回单、支票存根、汇票存根等作为银行存款付出凭证登记日记帐。会计分录为：借：应付帐款—总部—汇款（或其他科目）贷：银行存款——××户（五）银行存款科目按各存款户头分设银行存款日记帐进行明细分类核算。出纳根据银行存款收、付款凭证逐日逐笔序时登记入帐，并随时结出余额。每日填写银行日报表（见附表11）分别交经理审阅和交会计核对。第六条“其他货币资金”科目核算各直销处营业款的收、付、存情况，按各直销处分设明细科目核算。如直销处收取营业款有通过信用卡结算的，设置“其他货币资金——××卡”核算。直销处每天将营业款直接交分公司的，通过现金科目核算。（一）根据各直销处上报的经营日报表、零售日报表、赠送礼品日报表等编制会计分录：借：其他货币资金——××直销处（或现金）商品销售折扣与折让——××直销处。贷：商品销售收入——××直销处（二）收到各直销处上交的营业款时，出纳开出收据，据以编制会计分录：借：现金（或银行存款）贷：其他货币资金——××直销处（三）直销处的资金管理实行收支两条线的原则，直销处不得坐支现金。直销处发生的日常零星支出不得在营业款中直接扣除，需经所在分公司（办事处）经理（主任）审核签字后在办事处报销，编制会计分录为：借：经营费用——××费用——××直销处借：管理费用——××费用——××直销处贷：现金（四）每月做好与各直销处的对帐工作，包括其他货币资金、库存商品，发现错误及时查找、更正，并作出相应的处理。第七条“应收帐款”科目主要核算客户的提货、付款等情况，借方核算发货情况，贷方核算应收税金、代垫费用、奖金、汇款等。“应收帐款”按客户分设明细科目核算。（一）代理商提货时，根据仓库开票员开具的出库单，审核后编制会计分录为：借：应收帐款——××客户贷：商品销售收入——批发销售代理商提货不管是现结还是赊销的全部通过“应收帐款”科目核算，要求按出库单逐笔登记应收帐款明细帐，零星销售可直接记入现金。（二）收到客户货款时，根据进帐单、电汇回单或出纳开具的收款收据（加盖“现金收讫”或“转帐收讫”）编制会计分录为：借：现金（银行存款）贷：应收帐款——××客户（三）发生退货，根据红字发货单编制会计分录为：借：应收帐款——××客户（红字）贷：商品销售收入——批发销售（红字）（四）收到代理商从总部代开的增值税专用发票，复印后作为原始凭证计算应收的税金，并冲减总部税金，编制会计分录为：借：应收帐款——××客户借：商品销售税金及附加——总部税金（红字）若分公司为代理商开出的专用发票，收取的税金冲减分公司销售税金，编制会计分录：借：商品销售税金及附加——分公司税金（红字）贷：应收帐款——××客户年终结算，应付代理商超任务奖励，经理审核签字后编制会计分录：借：商品销售折扣与折让——折让贷：应收帐款——××客户（红字）或现金代理商领取奖励，编制会计分录：贷：应收帐款——××客户贷：现金第八条“坏帐准备”科目核算分公司按规定计提的坏帐准备金。按每月底应收帐款余额的0.25%计提，年未按应收帐款余额的3%进行调整，并上交总部统一管理。（一）月底计提坏帐准备，编制会计分录：借：经营费用——坏帐准备贷：坏帐准备（二）年未上交总部统一管理，编制会计分录：借：坏帐准备贷：应付帐款——总部（三）发生坏帐准备，上报总部审批并分清责任，编制会计分录：借：其他应收款——××个人（应由个人承担的部分）应付帐款——总部（冲总部统一管理的坏帐准备）贷：应收帐款——××第九条“其他应收款”科目按个人、存出保证金、备用金、暂付或代付的资金或货物等设置明细科目。（一）支付个人借款、押金、电话或税务储蓄时，根据领款收据或收款收据等编制会计分录：借：其他应收款——个人、××押金等贷：现金或银行存款（二）收回个人借款、押金，根据出纳开具的收款收据等编制会计分录：借：现金或银行存款贷：其他应收款——个人、××押金等（三）资金或货物调拔给其他办事处，根据电汇回单或出库单等编制会计分录：借：其他应收款——××办事处贷：现金（库存商品、银行存款）（四）收到总部开出的内部转帐通知单时，编制会计分录：借：应付帐款——总部贷：其他应收款——××办事处（五）各直销处实行定额管理的备用金制度，用于直销处销售找零的备用零钱、支付日常零星支出等。经营规模较小的直销处的备用金定额为1000元，规模较大的定额为2000元。1．支付备用金时，编制会计分录：借：其他应收款——××备用金贷：现金2．直销处发生的费用，经理审核签字后，在分公司或办事处报销，编制会计分录：借：经营费用（管理费用）——××贷：现金第十条对库存商品进、销、存的核算应设置“库存商品”、“商品进销差价”、“商品削价准备”等科目。按部门（销售点）设二级明细科目核算，其中库存商品按商品编号、名称进行三级明细核算，并按大类分设类目帐。批发销售方式的库存按数量进价核算方法，采用移动加权平均法计算出库成本；零售方式的采用售价金额核算方法，以实际差价率法计算出库成本。（一）分公司收到总部发货1．核对发货单与实收数无误，填写实物入库单，根据总部发货单与入库单编制会计分录：借：库存商品——总仓库贷：应付帐款——总部——发货2．核对发货单与实收数不符时，先按实收数填写实物入库单，差额部分记入待处理财产损溢，编制会计分录为：借：库存商品——总部仓库（实收数）待处理财产损溢（若多收则为贷方）贷：应付帐款——总部——发货（发货单数）3．查明原因后，属总部发货错误，收到总部的补单或红单时，编制会计分录为；借：待处理财产损溢（若红单则为贷方）贷：应付帐款——总部——发货（若红单则为红字）4．若属于运输途中丢失的，向运输公司提出索赔，得到理赔后，编制会计分录；借：现金贷；待处理财产损溢得到理赔后，待处理财产损溢仍有余额的，借方余额的转入“营业外支出”，贷方余额的转入营业外收入。（二）月底根据出库汇总表计算填列销售成本计算表，编制会计分录为：借：商品销售成本——批发贷：库存商品——总仓库属于赠送给代理商的促销用品，根据出库单直接记入“管理费用——促销费”，编制会计分录：借：管理费用——促销费贷：库存商品（三）从总仓库移库到专卖店或商场，根据移库单上注明的零售价和库存的实际成本计算得出进销差价，编制会计分录：借：库存商品——××直销处等（零售价）贷：商品进销差价——××直销处贷：库存商品——总仓库（成本价）（四）收到各零售点的零售日报、赠送礼品日报，计算出销售实收金额、折扣额、赠送礼品金额，编制会计分发录：1．赠送礼品借：管理费用——促销费——××直销处贷：库存商品——××直销处（零售价）2．销售A．直销处销售借：其他货币资金——××直销处商品销售折扣与折让——××直销处贷：商品销售收入——××直销处B．商场销售借：应收帐款——××商场商品销售折扣与折让—××商场（包括打折与商场扣点）贷：商品销售收入——××商场（零售价）3.月未分别计算出销售出库及赠送礼品应分摊的进销差价，编制分录：A．销售出库借：商品销售成本——××直销处商品进销差价——××直销处贷：库存商品——××直销处B．赠送礼品借：商品进销差价——××直销处借：管理费用——促销费——××直销处（红字）4．各直销处、店中店应对不计金额的赠送品进行严格的数量控制。（五）每月底按各部门的实际库存成本金额的2.5%提取削价准备金,编制会计分录：借：商品销售成本——××部门——削价准备贷：商品削价准备——××年底按库存商品实际成本金额的30%计算出应提的削价准备，或者是根据公司统一的库存打折，作出相应的调整。（六）因商品的质量原因、季节因素或市场因素需对商品的零售价进行调整，根据经理审核签字的商品调价单编制会计分录：1.调低价格，调整后的价格仍高于成本价借：商品进销差价——××直销处（商场）贷：库存商品——××直销处（商场）若调高原零售价，做相反的会计分录2.调低价格，调整后的零售价低于成本价借：商品进销差价——直销处（商场）商品削价准备——直销处（商场）（低于成本价部分）贷：库存商品——直销处（商场）（调整的总金额）3.因季节因素或市场因素等原因，需要对当前库存中的部分商品的成本价进行调整，由分公司提出申请经总部审核同意后，编制会计分录：借：商品削价准备贷：库存商品——总仓库第十一条团体消费的处理（一）为了规范团体消费的管理，要求分公司在团体消费券的发放统一由财务人员来管理，团体消费单位购买消费券（提货券）时，须在消费券上注明团体消费单位或团体消费的批次编号，便于更明确的对每个批次的团体消费情况进行统计、核算。发放消费券要做好登记工作，如记录下该批团体消费业务的消费批次、消费券的编号、面值、数量、金额、发放的时间等，收回消费券时要按编号逐笔核销。在团体消费过程中往往会给予一定的消费折扣，这种折扣可暂挂在“待摊费用——团体消费”科目中，按各消费单位或消费批次设三级明细帐；按消费券的面值作预收帐款入帐，“预收帐款”按各消费单位或消费批次设明细帐。因此在提交消费券，出纳开具收款收据（收据中注明折扣），编制会计分录：借：现金待摊费用——团体消费折扣——××批次（折扣额）贷：预收帐款——××团体消费（面值）（二）消费单位凭消费券到专卖店时，要求各专卖店收回消费券，并在上面注明所提货物的货号、数量、单价等，经店长审核签字在当天销售日报表中注明。财务部根据收回的消费券与销售清单核对后，编制会计分录：借：预收帐款——××批次贷：商品销售收入——××直销处（三）月底根据当月收回的每个批次的消费券与该批次消费券总额的比例计算并结转应摊销的折扣额，编制会计分录：借：商品销售