搜索
0安永会计师事务所安永会计师事务所为您架起通向中国新会计准则的桥梁中国新会计准则研讨为您架起通向中国新会计准则的桥梁中国新会计准则研讨二零零七年一月北京1安永会计师事务所议程●中国新会计准则概览●重要的新准则和修订●向新会计准则转换●与国际财务报告准则之比较●新会计准则对企业的影响2安永会计师事务所中国新会计准则概览●2006年2月发布●包括基本准则和38项具体会计准则–具体会计准则中，22项为新发布的准则，16项为对原准则的修订●基本准则将自2007年1月1日起施行●38项具体会计准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行●执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》3安永会计师事务所相对应国际准则中国会计准则非货币性资产交换7.IAS36资产减值8.IAS38IAS41IAS16IAS40IAS27,28,31,39IAS2无形资产6.生物资产5.固定资产4.投资性房地产3.长期股权投资2.存货1.企业会计准则-基本准则新新新新中国新会计准则新新修订修订修订修订修订修订修订修订修订修订4安永会计师事务所IAS19职工薪酬9.相对应国际准则中国会计准则IAS20政府补助16.IAS23借款费用17.IAS12IAS11IAS18IAS37IAS2IAS26建造合同15.所得税18.收入14.或有事项13.债务重组12.股份支付11.企业年金基金10.新新新新中国新会计准则新新修订修订新新修订修订修订修订修订修订修订修订新新5安永会计师事务所IAS21外币折算19.相对应国际准则中国会计准则IFRS4再保险合同26.IFRS6石油天然气开采27.IFRS8IFRS4IAS39IAS39IAS39IAS17IFRS3原保险合同25.会计政策、会计估计变更和差错更正28.套期保值24.金融资产转移23.金融工具确认和计量22.租赁21.企业合并20.新新新新中国新会计准则新新新新修订修订修订修订新新新新新新新新6安永会计师事务所IAS10资产负债表日后事项29.相对应国际准则中国会计准则IAS24关联方披露36.IAS32&IFRS7金融工具列报37.IFRS1IAS14IAS33IAS27IAS34IAS7IAS1分部报告35.首次执行企业会计准则38.每股收益34.合并财务报表33.中期财务报告32.现金流量表31.财务报表列报30.新新中国新会计准则新新新新修订修订新新新新修订修订修订修订修订修订新新7安永会计师事务所●新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同–海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表–中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少●引入公允价值计量的要求–非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换–投资性房地产：有条件地引入公允价值模式●规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项新会计准则的主要特点8安永会计师事务所●规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算–例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付●与重要的特殊行业有关的准则–金融、保险行业，油气开采，农业等●披露要求更为严格具体新会计准则的主要特点(续)9安永会计师事务所重要的新准则和修订安永会计师事务所10安永会计师事务所基本准则安永会计师事务所11安永会计师事务所基本准则●规定了财务会计报告的目标、基本原则、会计信息质量要求、会计要素的定义、确认与计量要求等内容，属于准则体系中的最高层次●在会计信息质量要求中，更加强调会计信息的相关性，并提出了实质重于形式的要求●对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义●在会计计量属性中，首次提出了公允价值的计量要求12安永会计师事务所企业会计准则---基本准则无向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况新增财务会计报告的目标12个基本原则：客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性、实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则、谨慎性原则8个基本原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性基本原则旧会计准则新会计准则差异新旧准则差异比较13安永会计师事务所无强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现时义务。新增负债的确认条件。负债的定义及确认条件无强调资产为预期会给企业带来经济利益的资源。新增资产的确认条件。资产的定义及确认条件●企业投资人对企业净资产的所有权；●包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润●企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”；●来源：所有者投入的资本、直接计入的所有者权益的利得和损失、留存收益●取消了所有者权益的分类，新包括外币报表折算差额、少数股东权益。所有者权益的定义旧会计准则新会计准则差异企业会计准则---基本准则新旧准则差异比较（续）14安永会计师事务所定义：“收入是企业有销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”。确认条件：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”。定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，强调了日常活动导致的经济利益的流入。确认条件：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”，由原来的注重形式转变为注重实质。收入的定义及确认条件旧会计准则新会计准则差异新旧准则差异比较（续）企业会计准则---基本准则15安永会计师事务所定义：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。确认条件：无定义：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出。确认条件：“经注利益很可能流出，且流出额能够可靠计量”。费用的定义无利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，使利润的计算公式有所改变。新增利得和损失的概念旧会计准则新会计准则差异新旧准则差异比较（续）企业会计准则---基本准则16安永会计师事务所企业会计准则第3号—投资性房地产安永会计师事务所17安永会计师事务所投资性房地产●引入了投资性房地产的概念，要求对其单独核算和列报●后续计量–以成本模式作为基准模式–有条件地引入公允价值模式18安永会计师事务所●定义–投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售●范围包括–已出租的土地使用权–持有并准备增值后转让的土地使用权–已出租的建筑物●范围不包括–自用房地产–作为存货的房地产投资性房地产（续）19安永会计师事务所投资性房地产的范围？请判断下列资产是否属于投资性房地产–闲置土地答案：否理由：按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权–房地产公司准备出售的房地产答案：否理由：房地产公司将房地产作为存货核算，投资性房地产范围不包括出售的建筑物–出租办公楼并提供保安、维修等辅助服务答案：是理由：企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产–旅馆饭店答案：否理由：企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产20安永会计师事务所确认和初始计量●确认须同时满足的条件：–与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业–该投资性房地产的成本能够可靠地计量●应当按照成本进行初始计量：–外购：购买价款、相关税费、直接归属于该资产的其他支出–自行建造：该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出–其他：按照相关会计准则的规定21安永会计师事务所●两种模式–应当采用成本模式–必须有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得时，才可以采用公允价值模式–企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式●成本模式–建筑物------《企业会计准则第4号——固定资产》–土地使用权------《企业会计准则第6号——无形资产》–成本减累计折旧（摊销）和减值后续计量22安永会计师事务所●公允价值模式–有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，指同时满足：§投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；§企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计–不计提折旧或进行摊销。以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益§借/贷：投资性房地产借/贷：公允价值变动损益后续计量（续）23安永会计师事务所●计量模式的变更：计量模式一经确定，不得随意变更成本模式公允价值模式会计政策变更后续计量（续）24安永会计师事务所●转换条件：有确凿证据表明房地产用途发生改变–投资性房地产开始自用，或–作为存货的房地产改为出租，或–自用土地使用权停止自用，用于出租或增值，或–自用建筑物停止自用，改为出租转换25安永会计师事务所●成本模式下的转换–按转换前的账面价值作为转换后的入账价值●公允价值模式下的转换1）投资性房地产转换为自用房地产–按转换日的公允价值入账–公允价值与原账面价值的差额计入当期损益2）自用房地产或存货转换为投资性房地产–按转换日的公允价值入账–若公允价值账面价值，差额计入当期损益–若公允价值账面价值，差额计入所有者权益转换（续）26安永会计师事务所1.公允价值模式下，投资性房地产转为自用房地产企业将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用投资性房地产收回自用，作为办公楼。在出租收回前，该办公楼账面价值为100万元。转换当日该厂房的公允价值为120万元。借：固定资产120万贷：投资性房地产100万公允价值变动损益20万如果转换时其公允价值为70万元，借：固定资产70万公允价值变动损益30万贷：投资性房地产100万例-转换27安永会计师事务所2.公允价值模式下，自用房地产转为投资性房地产企业将一幢自用的办公楼作为投资性房地产对外出租。该办公楼的账面原值为1,000万元，已计提折旧300万元，提取固定资产减值准备200万元。转换当日，其公允价值为480万元。该办公楼转换前的账面价值为1,000-300-200=500（万元),借：投资性房地产480万固定资产减值准备200万累计折旧300万公允价值变动损益20万贷：固定资产1,000万例-转换（续）28安永会计师事务所2.公允价值模式下，自用房地产转为投资性房地产（续）如果转换当日其公允价值为530万元，借：投资性房地产530万累计折旧300万固定资产减值准备200万贷：固定资产1,000万资本公积30万**注：在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应转入处置当期损益。例-转换（续）29安永会计师事务所处置●终止确认：被处置或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益●处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益30安永会计师事务所披露●投资性房地产的种类、金额和计量模式。●成本模式下：折旧或摊销，及减值准备的计提。●公允价值模式下：公允价值的确定依据和方法，及公允价值变动对损益的影响。●房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。●当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。31安永会计师事务所衔接规定投资性房地产●重分类●有确凿证据表明可以采用公允价值计量的，在首次执行日可按公允价值计量，影响调整留存收益32安永会计师事务所固定资产：固定资产科目土地使用权：无形资产科目投资性房地产会计科目无形资产的后续支出直接计入当期损益。同时满足下列条件，计入成本：(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量，计入投资性房地产成本。后续支出旧会计制度新会计准则差异新旧会计准则差异比较33安永会计师事务