安永会计师做的cpa会计课程笔记

1一、總論这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章总论I.会计核算的基本前提A.会计主体：法律主体必是会计主体,会计主体不一定是法律主体B.持续经营：历史成本原则C.会计分期：权责发生制、收付实现制D.货币计量II.会计核算的一般原则A.总体性要求1.客观性：真实性、准确生、可验证性2.可比性：使用一般公认会计原则横3.一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵B.会计信息质量要求1.相关性：满足会报使用者的要求2.及时性3.明晰性C.会计要素确认、计量方面要求1.权责发生制原则2.配比原则3.历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易4.划分收益性支出及资本性支出原则D.会计修订性惯例的要求1.谨慎性原则：稳健原则、保守主义2.重要性原则：质/量III.会计要素A.反映财务状况1.资产2.负债3.所有者权益：投资人对企业净资产的所有权B.反映经营成果1.收入2.费用3.利润IV.会计等式2二、貨幣資金第二章货币资金I.银行结算种类A.银行汇票：付款期1个月B.商业汇票1.银行承兑汇票：承兑人为银行2.商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)3.付款期：6个月4.须有真实交易或债权债务关系C.银行本票-只能用于同城结算1.视同现金2.付款期：2个月D.支票E.信用卡F.汇兑结算：类电汇、信汇等G.委托收款H.托收承兑-用于异地结算I.信用证结算II.其它货币资金A.外埠存款：临时或零星采购{其它货币资金-外埠存款{银行存款B.银行汇票存款C.银行本票存款D.信用证存款E.信用卡存款F.在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节(海量营销管理培训资料下载)3三、應收及預付款第三章应收及预付款I.应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种A.以商品购销为基础B.分附息与否1.附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值到期值=本金+利息2.不附息：内含，现值到期值=面值C.贴现：例：面值1000，利率10%，3个月到期，持有1个月后贴现，贴息12%1.附息票据：1000*(1+10%*3/12)=10251025*12%*2/12=20.51025-20.5=1004.5贴现实际利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%12%名目贴现利率1个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3{现金1004.5{应收票据1000{财务费用4.52.不附息票据：1000*12%*2/12=201000-20=980贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12%名目贴现利率{现金980{财务费用20(利息支出){应收票据1000D.追索权1.有：{现金1004.5{应收票据贴现1000为应收票据之备抵{财务费用4.5待发票人付清后{应收票据贴现{A/R‡银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可2.无：(一般采用){现金1004.5{应收票据1000{财务费用4.5II.应收帐款及坏帐A.坏帐条件：1.债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿2.债务人逾期未履行满3年仍不能收回B.应收帐款的确认依面值入帳(海量营销管理培训资料下载)4三、應收及預付款1.商业折扣(数量折扣)：以净额入帐(打8折)2.现金折扣(1)总价法：待取得折扣时借记财务费用---常用(2)净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入C.坏帐的核算1.直接转销法(1)不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值2.备抵法—坏帐准备(1)A/R余额百分比法：依3~5‰提列→外商可提3%(2)帐龄分析法：(3)销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%(4)坏帐冲销：{坏帐准备{A/R(5)坏帐收回{A/R—便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考{坏帐准备—可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况{CASH{A/RNOT直接冲销{CASH{坏帐准备III.预付帐款及其它应收款A.预付帐款：购货款1.预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示B.其它A/R：非购销活动产生，如—各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款1.备用金：(1)只有提取时：{其它A/R—备用金{银行存款(2)拨补时：{管理费用—{银行存款皆需考慮年底A/R餘額5四、存貨第四章存货I.存货概述A.定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货—在建工程,NOT存货1.委托材料加工：(1)发出时{委托材料加工100{原材料100(2)交回时{委托材料加工50(加工费){BANK50{原材料150{委托材料加工150B.存货特点1.有形资产2.有较强的流动性3.有实效性及潜在损失可能性C.盘存方法：1.实地盘存制(定期盘存制)→以存计耗、以存计销→COGS=BEG+本期—END(实地盘存数)(1)缺点不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理易生自然和人为的损失—偷盗、计算差错不能随时结转成本(2)适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品2.永续盘存制(账面盘存制)→采用(1)优点(2)缺点：明细记录工作量大3.可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致D.存货盘盈盘亏处理1.盘盈—一般由收发计量或计算上的差错造成(1)盘点结果出来{原材料…..{待处理财产损溢—待处理流动资产损益(2)报批后{待处理财产损溢—待处理流动资产损益{营业外收入—存货盘盈2.盘亏6四、存貨(1)正常损失—一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成盘点结果出来{待处理财产损溢—待处理流动资产损益{原材料报批后a.自行吸收{管理费用{待处理财产损溢—待处理流动资产损益b.应由过失人赔偿之损失{其它A/R{待处理财产损溢—待处理流动资产损益c.无法回收部份{管理费用{待处理财产损溢—待处理流动资产损益(2)非正常损失—自然灾害等不可抗力发生盘点结果出来{待处理财产损溢—待处理流动资产损益{原材料{应交税金—应交增值税(进项税转出)报批后{营业外支出—非常损失{待处理财产损溢—待处理流动资产损益II.存货的计价A.入帐基础—实际成本，包含1.购货价格—以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除2.附带成本—(1)入库前支出(2)仓储保管费(一般作为期间费用简化处理)3.税金(1)价内税：消费税、资源税……，计入成本(2)价外税：增值税计入成本：a.小规模纳税企业(6%)b.一般纳税企业(17%,13%)—用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者不计入成本：a.一般纳税企业(17%,13%)—有专用发票或完税证明者(3)农产品：依买价10%为增值税7四、存貨{材料采购90{应交税金—应交VAT(进项税额)10{CASH100(4)关税：计入成本4.制造费用B.存货计算方法1.主要成本计算法：DM+DL2.全部成本计算法：DM+DL+O/H→采用(1)采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)(2)存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异3.变动成本计算法：DM+DL+变动O/H4.分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)→成本；未利用产能(6台)→损失III.存货成本流转假设分实物流转、成本流转A.个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)1.适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车B.先进先出法FIFO1.物价上涨时—存货高估、损益高估、多交税C.加权平均法(全月一次加权平均法)1.物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理D.移动平均法(移动加权平均法)1.优：及时了解存货状况，客观2.缺：帐务工作量大E.后进先出法LIFO1.优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税→稳健(1)物价上涨时—存货低估、损益低估、少交税2.缺：繁锁F.计划成本法—材料成本差异1.实际成本=计划成本±材料成本差异2.差异率=[期初差异+本期差异]/[期初计划成本+本期计划成本]3.帐务处理(期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)(1)购入{材料采购10,000(1000@10){应交税金—应交VAT1,700{cash11,700(2)验收入库8四、存貨{原材料9000(1000@9){材料成本差异1000{材料采购10000(3)期末差异率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%{生产成本760→(再分摊至COGS、FG、WIP){材料成本差异760期末存货=(500+9000-8000)+140=1640♂原材料1500+材料成本差异1404.优：(1)简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整(2)有利考核采购部门的业绩→为制造业常用方法G.毛利率法1.毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END→得出END2.对象：商业(1)种类繁多，若每项单算工作太繁重(2)各项目间毛利率太致相同3.优：简单4.季末帐务处理：(1)平时只计数量、不计金额(2)每月末按毛利率算出COGS(3)季末再实地盘点END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际→不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点H.零售价法—成本占零售价的百分比计算END1.计算方法a.加权平均零售价法i.BEG+本期+净再加价-净减价b.传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法i.BEG+本期+净再加价(不减净减价)—%a.c.FIFO(只计当期)i.本期+净再加价-净减价ii.期初不纳入%计算d.FIFO+成本与市价执低法i.不减净减价—%c.e.LIFO(只计当期)i.本期+净再加价-净减价9四、存貨ii.期初不纳入%计算f.LIFO+成本与市价执低法i.不减净减价—%e.2.售价金额核算法—商品进销差价VS材料成本差异(1)差异率=[期初差价+本期差价]/[期初商品售价+本期商品售价][3000+8000]/[7000+18000]=44%(2)购入{商品采购10,000(1000@10){应交税金—应交VAT1,700{cash11,700(3)验收入库{商品库存18000(1000@18售价){商品进销差价8000{商品采购10000(4)期末{商品销售成本20000{商品库存20000{商品进销差价8800{商品销售成本8800存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800♂商品库存5000—商品进销差价2200商品销售成本=20000-8800=11200IV.存货成本与可变现净值执低原则A.比较基础1.存货成本2.市价：(净变现价值—合理利润)市价净变现价值3.净变现价值4.净变现价值—合理利润B.适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货C.运用方法1.单项比较法(逐项、个别比较法)—我国规定采用2.分类比较法3.总额比较法♂存货总额：单项分类总额♂国际上采用单项及分类法D.帐务处理10四、存貨1.直接转销法2.备抵法—采用(1){存货跌价损失{存货跌价损失准备(2)于每半年或年底全面评估后调整准备Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法E.范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利润105909880110市价11095959599存货评价11095989010011五、投資第五章投资I.短期投资A.分类1.债权性证券：债券2.权益性证券：股票3.混合性证券：可转换公司债B.取得