宋绍清《会计学》第二版科学出版社XXXX年第2章会计基础

《会计学》会计学院宋绍清[e-mail]《会计学》第2章会计基础2019/9/253•会计科目和账户（难点）•借贷记账法（重点、难点）•总分类核算和明细分类核算•账户按用途和结构分类第二章会计核算的基础2019/9/254第一节会计科目和账户会计概念会计职能会计目标会计对象会计要素会计科目提供经济信息的管理活动核算职能、监督职能信息：国家、投资、内部经济活动过程对会计要素的进一步分类对会计对象的分类2019/9/255资金运动过程资产所有者权益负债收入费用利润银行存款原材料短期借款应付账款主营业务收入实收资本资本公积其他业务收入会计对象会计要素会计科目2019/9/256第一节会计科目和账户一、会计科目会计科目的概念会计科目的分类设置会计科目的意义设置会计科目的原则企业常用会计科目二、会计账户P212019/9/257对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目，称为会计科目。那么究竟应该进一步分类到什么程度？应该满足会计目标，即能够提供系统、全面的会计信息为尺度。一、会计科目会计对象是指企业资金运动，要想进行科学的核算和监督，就必须对此进行分类。而会计要素是对会计对象的基本分类（一）会计科目的概念2019/9/258资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收款项存货固定资产无形资产其他资产库存现金银行存款其他货币资金会计要素会计科目会计科目会计科目2019/9/259会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为：1.总分类科目2.明细分类科目。一、会计科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等。（二）会计科目的分类是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目。对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。P212019/9/2510会计科目（按提供指标详细程度的分类）总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料钢材钢筋钢板水泥500600木材原木板材一、会计科目（二）会计科目的分类2019/9/2511一、会计科目（三）设置会计科目的意义1.全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。2.满足信息使用者了解会计信息的需要。3.设置会计账户，核算经济业务的需要。2019/9/25121.科学完整2.满足报表及信息使用者需要；3.将统一性和灵活性结合起来；4.名称要字义相符、通俗易懂；5.要保持相对稳定。（四）会计科目的设置原则一、会计科目2019/9/2513P23－24表2.2具体会计科目设置，一般是从会计对象要素出发，按反映的经济内容不同，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益(包括收入类和费用类两类账户)五大类。（五）企业常用会计科目P23一、会计科目2019/9/2514•常用的会计科目（见P23－24表）编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类库存现金银行存款应收账款其他应收款材料采购原材料预付账款库存商品固定资产累计折旧预付账款二、负债类短期借款应付职工薪酬应交税费应付利润预收账款其他应付款三、所有者权益类实收资本本年利润四、成本类生产成本制造费用五、损益类销售费用管理费用财务费用主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加营业外收入营业外支出所得税费用2019/9/2515编号五、损益类主营业务收入（收入）其他业务收入（收入）投资收益（收入）营业外收入（收入）主营业务成本（费用）营业税金及附加（费用）其他业务成本（费用）销售费用（费用）管理费用（费用）财务费用（费用）营业外支出（费用）所得税费用（费用）•常用的会计科目（见P23－24表）2019/9/2516二、账户（一）账户的概念（二）设置账户的作用（五）账户与会计科目的联系和区别（三）账户的分类（四）账户的结构P242019/9/2517会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须按照会计科目设置账户。【账户】是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（一）账户的概念二、账户2019/9/2518账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。（二）设置账户的作用二、账户2019/9/2519根据总分类科目设置的账户称为总分类账户；根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。账户同会计科目的分类相对应，也分为总分类账户和明细分类账户。例如，根据会计科目的内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。（三）账户的分类二、账户2019/9/2520会计科目+账户＝二、账户2019/9/25212019/9/2522（会计科目）（账簿）2019/9/25232019/9/25242019/9/2525二、账户2019/9/2526二、账户2019/9/2527账户基本结构：账户的名称和编号、反映增加和减少金额及其余额、对其他会计记录的相互核对、日期和简要说明等。对于企业发生的各种经济业务所引起的会计要素变动，无论其内容有多大的差异，但从其数量方面考察，无非是增加和减少两种情况。因此账户除了其名称之外，都包括两个最基本的部位：一个部位登记增加额，另一个部位登记减少额，这两个部位就成为一切账户的基本结构。（四）账户的结构二、账户2019/9/2528账户名称日期凭证编号摘要对方科目记账方向及金额2019/9/2529账户名称(会计科目)2013年凭证编号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日1192019/9/2530账户名称(会计科目)借方金额贷方金额2019/9/2531账户名称借方金额贷方金额账户名称2019/9/2532期初金额减少金额增加金额期末金额2019/9/2533账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。账户名称(会计科目)为了便于授课和学习，借贷记账法下账户的结构，往往被简化的格式“T”型表示。借方贷方2019/9/2534100011800012000107000我们在具体解释问题，进行会计、教学科研等时，经常采用“T”形帐户图。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额银行存款2019/9/2535相同：1.会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；相同：2.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称。在实际工作中，对会计科目和账户不加以严格区分，而是相互通用。二、账户（五）账户与会计科目的联系和区（P23）2019/9/2536第二节借贷记账法一、记账方法二、借贷记账法的产生与发展三、借贷记账法的记账符号四、借贷记账法的账户结构五、借贷记账法的记账规则六、对应账户和会计分录七、借贷记账法的试算平衡P262019/9/2537记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。一、记账方法2019/9/2538【复式记账法】是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。例如上述用银行存款购买材料业务。（一）单式记账法（二）复式记账法一、记账方法【单式记账法】是对发生的经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账方法主要有增减记账法、收付记账法和借贷记账法。2019/9/2539“借”、“贷”分别指的是“借主”和“贷主”，并不具有现代意义的作为纯粹记账符号的“借方”和“贷方”。（一）12世纪的意大利（佛罗伦萨）金融业比较发达。当时的银行采用了一种“垂直型账页”，即把每一账页分割为上下两个记账部位，对存贷活动进行登记，上部记“他应给我”，相当于今天的“借”，表示对客户的债权(人欠)，下部记“我应给他”，相当于今天的“贷”，表示对客户的债务(欠人)。二、借贷记账法的产生与发展2019/9/2540（二）13世纪中叶，意大利（热那亚）出现了新的记账形式。记账的形式不再是上下分开、文字叙述，而是左右对照采用了账户，把经济业务记录在账户的左右两方，分别列示借、贷，所有账户除商品账户外，其余账户都能结出余额，并把余额记在相反方向，以求得账户借贷双方合计的平衡。二、借贷记账法的产生与发展2019/9/2541本世纪初由日本传入我国，1993年7月1日后成为我国法定的记账方法。（三）15世纪初期，人们除增设了“资本”、“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。二、借贷记账法的产生与发展中国第一部介绍西式簿记的专著是清朝末年蔡锡勇蔡璋父子的《连环账谱》,于光绪三十一年冬(公元1905年)在湖北出版。2019/9/2542（四）【借贷记账法】的概念是指以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的产生与发展2019/9/2543借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。三、借贷记账法的记账符号“借”、“贷”两字本来含有债权与债务的意思。这样，“借”、“贷”两字转化为纯粹的记账符号，用以标记记账方向。2019/9/2544借贷记账法下账户的结构是：1.每一个账户都分为“借方”和“贷方”，并且规定账户的左方为借方，账户的右方为贷方；2.采用借贷记账法时，账户借贷两方必须做相反方向的记录。四、借贷记账法的账户结构2019/9/2545账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。账户名称(会计科目)借方贷方2019/9/2546既对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的账户，有着不同的结构。四、借贷记账法的账户结构2019/9/2547负债＋所有者权益＋收入增加减少减少增加资产＋费用将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。。＝P292019/9/2548（一）资产类账户的基本结构四、借贷记账法的账户结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额资产类账户基本结构示意图期末余额＝期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额2019/9/2549基本结构是：贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。四、借贷记账法的账户结构由于会计平衡公式“资产＝负债＋所有者权益”所决定，负债、所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反。（二）负债、所有者权益类账户的基本结构2