完成会计循环

第四章完成会计循环2000.10第四章2本章目的编制工作底稿应用工作底稿完成会计循环结转收入、费用和提款帐户错帐更正区分流动资产与长期资产，流动负债与长期负债应用流动比率和资产负债率来评价企业2000.10第四章3案例分析让我们看一看摩托罗拉公司副总裁兼财务长、肯尼斯.约翰逊的一段话：人们经常询问这样一个问题，快速结帐的价值是什么？很明显，对同一信息，今天的价值要大于明天，快速结帐使决策者有时间作出更重要的决策，如计划、分析、避免加班等。这有利于树立信心。这些具有明显的竞争优势。2000.10第四章44.1工作底稿4.1.1会计循环4.1.2工作底稿4.1.3工作底稿的用途2000.10第四章54.1.1会计循环会计循环是企业为编制特定期间的财务报表而必须经历的过程，对于新企业，这个过程开始于开设帐户。如加利奈龙会计事务所它第一个会计期间开始于开设新帐户对于经历过一个会计期间以后的企业。会计循环开始于本期各帐户的期初余额（也就是该帐户的上期的期末余额，在量上，上期期末余额等于本期的期初余额。）2000.10第四章64.1.1会计循环会计循环的工作包括：将企业经济交易事项编制分录记入日记帐。将日记帐分录过帐至分类帐。期末帐项的调整。编制财务报表。事实上期末的会计工作又可以看作是为下一个会计期间的工作做出准备。2000.10第四章74.1.1会计循环解释P137图4～１企业经常编制月度或季度财务报表，步骤１～６a是编制财务报表必不可少的步骤，步骤６B～７可以月末或季末来完成（也可不完成），但年末必须完成2000.10第四章84.1.2工作底稿工作底稿是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集在一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。2000.10第四章94.1.2工作底稿我们知道在一般情况下，期末是会计部门会计工作繁忙的高峰调帐、对帐、编制报表、结帐，一环扣一环，大量的业务工作要在短短几天内完成为了避免差错，尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿的办法实现上述目的。2000.10第四章104.1.2工作底稿应当强调的是，工作底稿不是日记帐，不是分类帐，更不是财务报表，也就是说，它不是正式会计系统的一个组成部分（见134图４～１第五步可选用optional），但它可以大大加速期末的会计工作，对会计师们的工作大有帮助。因此，各个会计主体都十分重视工作底稿。2000.10第四章114.1.2工作底稿工作底稿有五组＋栏式（书中），见面138图４～２五组＋栏式包括：试算表、帐项调整、调整后的试算表、损益表和资产负债表。每组有借、贷二栏。工作底稿是会计资料由帐簿向报表过渡的一项重要的会计核算工作。2000.10第四章124.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成会计循环，那么，工作底稿的用途是什么呢？具体用途是：编制财务报表记录调整分录结帐。编制结帐后的试算平衡表现分别阐明如下：2000.10第四章13编制财务报表工作底稿把帐户分为资产负债表类帐户和损益表类帐户，这使财务报表的编制变得容易。P148图４～７的三张表就是根据P141图４～６一张完整的工作底稿编制的。2000.10第四章14编制财务报表我们打开书137页，现在我们解释一下，为什么工作底稿不是一个必需的步骤，而只是一个可供选择的步骤呢？因为P111图３～１１讲明财务报表可以根据调整后的试算平衡表编制，而不一定非工作底稿不可。2000.10第四章15记录调整分录权责发生制要求期末必须对帐项进行调整，工作底稿可以帮助会计人员确定那些帐户需要调整，并直接将调整分录记入工作底稿（如图139页4～3）同时，在年末（月末、季末不是必须），还要将需调整的帐项编制日记帐分录并过帐至分类帐。2000.10第四章16记录调整分录在会计实务中，过帐和编制工作底稿并不要求同步进行。将调整的分录过帐一般在结帐前即可（什么是结帐，下面论述）而报表可以根据完成后的工作底稿直接编制，主要是为加快速度。比如期中可以直接根据工作底稿编制财务表，而并不需要将调整分录记入日记帐并过帐。2000.10第四章17记录调整分录P149页图4～8是将调整帐项编制日记帐分录并过帐至分类帐。而此时，财务报表已编制完毕。2000.10第四章18结帐就是在会计期末计算并结转各帐户的本期发生额和期末余额，它是下一个会计期间登记交易记录的必要准备。收入、费用、提款帐户的余额仅与特定会计期间有关，只反映本会计期间成果，与下一会计期间无关。2000.10第四章19结帐期末必须结平收入、费用和提款帐户。收入、费用、提款帐户也因此被称为临时性帐户。而资产、负债、资本帐户他们的余额可以继续结转至下一个会计期间而构成该期间的期初余额。所以它们称为永久性收户。2000.10第四章20结帐在会计实务中，结帐分录就是将收入、费用和所有者提款帐户的余额结转至资本帐户的分录。只有当结帐分录过帐后，临时帐户余额才能影响本帐户。如果直接结转就会引起资本帐户的混乱。2000.10第四章21结帐我们采取一个过渡手段，首先开设一个“收益汇总”帐户。将所有收入余额转记至该帐户的贷方，将所有费用帐户的余额转记至该帐户的借方（类似我们的利润帐户），最后将该帐户的余额结转至资本帐户。2000.10第四章22结帐提款收益汇总费用收入利润资本2000.10第四章23结帐具体步骤如下：将收入转入收益汇总借收入贷收益汇总将费用转入收益汇总借收益汇总贷费用2000.10第四章24结帐将利润或亏损结转至资本帐户如果是利润借收益汇总贷资本如果是亏损借资本贷收益汇总2000.10第四章25结帐将提款帐户余额结转至资本借资本贷提款结帐后，收入、费用、提款帐户余额都为Ｏ，以便记录下一个会计期间的交易事项。P151页图4～9（1～4步）Ｐ152Keypoint2000.10第四章26编制结帐后试算平衡表会计循环结束于结帐后的试算平衡表（P152图4～10），结帐后试算平衡表是对调整分录和结帐分录记入日记帐和过帐后的正确性的最后检查。该表列示了有关分类帐帐户及其余额。最后验证借方余额是否等于贷方余额2000.10第四章27编制结帐后试算平衡表该步骤所列示的各帐户的余额既是本会计期间期末余额又是下一会计期间期初余额。结帐后试算平衡表与资产负债表很相似，这是因为，平衡表包括了所有永久性帐户（也就是资产负债表帐户）。但不包括临时性帐户。因为，收入、费用、提款帐户在结帐后其余额为０2000.10第四章284.2错帐更正如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错帐。由于错帐发生的时间、原因、性质及其错帐的类型不同，其更改错帐的方法也不一样。我国常用更改错帐的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登法。在会计上，红字表示减项，但在电算化会计系统中，更正错帐有所不同。2000.10第四章294.2错帐更正在过帐前发现日记帐分录有错误，可以删除错误的分录，而编制正确的分录过帐后发现错误，可以编制一个更正分录，见书１53页我们通过更正分录（CorrectingEntry）进行错帐的更正。2000.10第四章304.3资产和负债的分类：4.3.1资产的分类4.3.2负债的分类4.3.3资产负债表的格式2000.10第四章314.3.1资产的分类为了反映清偿能力，我把资产负债表中的资产与负债划分为流动部分与长期部分。清偿能力是衡量某项目变现速度的指标。现金是清偿能力最强的资产，应收帐款因短期内能收回现金，其清偿能力较强2000.10第四章324.3.1资产的分类将资产分为流动资产和长期资产，就可以分析企业的偿债能力将负债分短期负债和长期负债，就可以分析企业的财务风险，一个企业，短期负债很大，那么，它就具有高财务风险。2000.10第四章334.3.1资产的分类由于，现金短缺经常造成企业经营困难，因而财务报表的使用者对清偿能力十分关心。企业资产能在多长时间内变成现金以偿还企业债务，企业的负债必须在多长时期内偿还等问题均与清偿能力有关。资产按清偿能力排列。主要划分为流动资产和长期资产2000.10第四章34流动资产流动资产能在一年内或长于一年的一个营业周期内变现，出售或消耗的资产，见P155页图4～11营业周期是从购买商品到销售商品所经历的时间。2000.10第四章35长期资产长期资产是指流动资产以外的资产都是长期资产。长期资产不是为了出售而是为了生产经营。在使用过程中，价值周转方式与保持实物形态与流动资产不同。2000.10第四章36长期资产流动资产价值是一次转移，改变原来形态，而固定资产正相反，典型的长期资产就是固定资产其它长期资产包括可销售证券（股票投资）和到期证券（债券）和其它资产P146图4～112000.10第四章37长期资产摊销指将资产的帐面价值按照费用的受益期进行分配。例如：固定资产的折旧（depreciation）递耗资产（Wastingasset,指自然资源）的折耗（depletion）,无形资产（intangibleasset）的摊销（amortization）2000.10第四章384.3.2负债的分类财务报表的使用者——债权人，可能对企业的负债状况更感兴趣。当本期支付的负债越多，对资产的流动性即清偿能力的要求就越高，从而可能引起现金紧张。2000.10第四章394.3.2负债的分类资产负债表中负债栏也是按负债到期日顺序排列的，了解企业流动负债和长期负债的数量有助于债权人评价收回债权的可能性，资产负债表也把负债按偿还期的长短划分2000.10第四章40递延所得税负债递延所得税负债指在会计报表所计列的收益大于纳税报表收益的情况下例如分期收款销售在会计报表上通常采用销售法确认收入，而纳税报表则按现金收入确认应税收益。显然会计报表中的所得税就大于纳税报表的所得税。因而就会发生递延所得税贷项。2000.10第四章41递延所得税负债即本期少交了所得税，下期应补上，即构成负债。即一部分所得税款递延至以后的会计期交纳。由此可见，递延所得税负债从性质上看并不是一项真实的企业债务。而是为了收入与费用配比，将一部分收益结转至下一个会计期。2000.10第四章42递延所得税资产如果纳税报表收益大于会计报表，例如：在会计报表上通常是将耐用商品保修费用计列为商品销售的本年费用，但在纳税报表上，却是在以后年度实际支付时才计列。2000.10第四章43递延所得税资产这样就会发生递延所得税借项，而排列在资产项下。它并不是一项资产，而是为了收入与费用配比，将所得税费用结转下一个会计期。纳税报表上反映的费用少，利润多。交所得税多，多交了税下一年度就少交了税，这跟待摊费用差不多。2000.10第四章44Marketablesecurity有价证券又叫适销证券或称类现金资产（near-cashasset）指企业所持有可以随时在证券交易所销售的产权证券（equitysecurity）和债权证券(debtsecurity)。前者指公司股票，后者指政府和公司债券，其中包括短期国库券和商业票据。作为企业短期投资的有价证券，应计列为流动资产之内。2000.10第四章45Marketablesecurity有价证券在评价一个企业的财务状况时，常称“现金和有价证券”的价值多少，而将现金和有价证券并列为一个项目，说明这两种资产在本质上是相同的，均属于流动性或易变现资产。与受限制证券(restrictedsecurity)的词义不同，后者指私募的股票，政府不允许在证券市场上销售，变现能力就比较弱。2000.10第四章464.3.3资产负债表的格式资产负债表一般有报告式和帐户式两种格式：报告式资产负债表：亦称垂直式资产负债表见图4～11（P155页），它是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表