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对若干企业会计准则的介绍桂林·2006年4月20日2内容背景我国企业会计准则体系的基本架构基本准则部分具体准则3一、背景——必要性财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。是对经济全球化趋势的正确回应是适应我国经济发展进程的正确选择4一、背景——作用有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高我国对外开放水平5二、我国企业会计准则体系的基本架构我国企业会计准则体系由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次:第一层次：基本准则第二层次：具体准则6二、我国企业会计准则体系的基本架构我国企业会计准则体系的基本架构基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则第一层次第二层次基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则7二、我国企业会计准则体系的基本架构基本准则统驭地位主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架8二、我国企业会计准则体系的基本架构具体准则根据基本准则制定分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类9二、我国企业会计准则体系的基本架构一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等10二、我国企业会计准则体系的基本架构特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等11二、我国企业会计准则体系的基本架构报告准则规范普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等12三、基本准则基本准则的作用基本准则的突破——从有助于实务的角度13三、基本准则（一）基本准则的作用理论作用——指导制定具体准则实务作用——对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架14三、基本准则（二）基本准则的突破——从有助于实务的角度1.严格界定了6大会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素定义与现行规定基本相同要素内涵更加丰富：——“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”：可供出售金融资产公允价值变动损益——“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益15三、基本准则2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准符合会计要素的定义符合会计要素的确认条件：（1）经济利益很可能流入或流出企业；（2）成本或价值能够可靠地计量16三、基本准则3.规范了会计计量的5种计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值：适度引入，提高会计信息相关性17四、部分具体准则共14项：CAS2——长期股权投资CAS11——股份支付CAS3——投资性房地产CAS12——债务重组CAS4——固定资产CAS13——或有事项CAS6——无形资产CAS18——所得税CAS8——资产减值CAS19——外币折算CAS9——职工薪酬CAS30——财务报表列报CAS10——企业年金基金CAS38——首次执行企业会计准则18（一）长期股权投资准则规范的范围长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量适用权益法和成本法的范围权益法下初始投资成本的调整权益法下投资收益和投资损失的确认长期股权投资减值19（一）长期股权投资准则规范的范围（1）对子公司、合营企业和联营企业的股权投资（控制、共同控制和重大影响）（2）不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资——CAS2未予规范的其他长期股权投资均由CAS22（金融工具确认和计量）准则规范20（一）长期股权投资长期股权投资的初始计量（1）企业合并方式取得的投资：区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的成本（2）其他方式取得的投资：现金购买、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的投资，初始投资成本确定基本同现行投资准则。21（一）长期股权投资长期股权投资的后续计量（1）适用权益法和成本法的范围权益法——对联营企业的投资——对合营企业的投资注意：对子公司的投资不再按照权益法核算，而是体现为合并财务报表权益法成本法——对子公司的投资——无控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资22（一）长期股权投资长期股权投资的后续计量（2）权益法下初始投资成本的调整初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资时其可辨认净资产公允价值份额的部分——不调整初始投资成本小于应享有取得被投资单位投资时其可辨认净资产公允价值份额的部分——计入当期损益23（一）长期股权投资长期股权投资的后续计量（3）权益法下投资收益和投资损失的确认投资收益——以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润调整后确认，不再直接按被投资单位净利润和持股比例计算确认——按照统一会计政策后对被投资单位的净利润调整后确认投资损失——以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款——投资企业在合同或协议中约定承担额外损失义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定确认预计负债24（一）长期股权投资长期股权投资的后续计量（4）长期股权投资减值由CAS2（长期股权投资）规范的长期股权投资，其减值处理适用CAS8（资产减值）的规定减值准备一经计提，不允许转回25（二）投资性房地产投资性房地产的涵义和范围投资性房地产的初始计量投资性房地产的后续计量后续计量模式——成本模式和公允价值模式后续支出的确认投资性房地产减值转换处置26（二）投资性房地产投资性房地产的涵义和范围（1）涵义：为赚取租金或/和资本增值目的的房地产（2）范围：从固定资产和无形资产单独分出一类列报包括——出租的土地使用权、建筑物；拟于增值后转让的土地使用权不包括——作为固定资产自用的房地产、作为存货的房地产投资性房地产的初始计量——按照成本进行初始计量，与作为固定资产的自用房地产相同。27（二）投资性房地产投资性房地产的后续计量（1）后续计量模式——成本模式：成本减去累计折旧/累计摊销，再减去累计减值损失，同一般固定资产和无形资产的后续计量——公允价值模式：必须符合两个条件，才可以选择采用公允价值模式，但不是一项强制要求投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计注意：采用公允价值计量模式的投资性房地产不再计提折旧和减值，每期公允价值与账面价值的差额，计入当期损益28（二）投资性房地产投资性房地产的后续计量（2）后续支出的确认符合资产确认条件的后续支出——计入投资性房地产成本不符合资产确认条件的后续支出——计入当期损益（3）投资性房地产减值采用成本模式的投资性房地产，适用CAS8（资产减值）的规定；采用公允价值模式的投资性房地产，不计提减值减值一经计提，不允许转回29（二）投资性房地产投资性房地产的后续计量（4）转换——成本模式：转换前房地产账面价值为转换用途后的房地产成本——公允价值模式投资性房地产转换为自用房地产：以转换当日投资性房地产的公允价值作为自用房地产的成本，公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益存货或自用房地产转换为投资性房地产：投资性房地产以转换当日房地产的公允价值计量，该公允价值低于原账面价值的差额，计入当期损益；高于原账面价值的差额，计入所有者权益（5）处置：处理方法同自用房地产处置，处置收入减去账面价值和相关税费后的差额，计入当期损益。30（三）固定资产固定资产的确认固定资产的初始计量固定资产的后续计量31（三）固定资产固定资产的确认（1）构成法：使用寿命或使用方式不同，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。比如，飞机的发动机和乘客座位，适用不同的折旧率，应当分别确认（2）后续支出的确认原则：取消了现行准则关于“后续支出”的专门确认原则，统一了初始和后续支出确认原则符合资产确认条件的后续支出：计入固定资产成本（比如，更换设备零部件）不符合资产确认条件的后续支出：计入当期损益（如日常修理支出）32（三）固定资产固定资产的初始计量（1）延期付款购买的固定资产成本：超过正常信用条件延期支付购买价款的固定资产成本，以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与其现值之间的差额，除应予资本化的外，应当在信用期间内计入当期损益。（2）预计弃置费：初始计量固定资产成本时，应考虑预计弃置费，对于类似核电、石油天然气、矿产行业的资产成本确定影响较大。33（三）固定资产固定资产的后续计量界定了“预计净残值”概念：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。——是一个现值概念——定期复核，变更作为会计估计处理——持有待售的固定资产：调整预计净残值34（四）无形资产无形资产的涵义和范围无形资产的确认无形资产的初始计量无形资产的后续计量35（四）无形资产无形资产的涵义和范围（1）涵义：——拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；现行准则将无形资产定义为没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认无形资产，其中不可辨认无形资产是指商誉——新准则对无形资产的“可辨认性”规定了标准（2）范围：新准则从定义上将商誉排除在外，现行准则从定义上包括商誉，但也没有规范商誉的处理方法36（四）无形资产无形资产的确认：内部研究开发项目支出的确认原则——现行准则规定一律费用化。——新准则区分研究和开发支出：研究支出全部费用化；开发支出在符合一定条件的情况下允许资本化：技术上具有可行性完成后有意图使用或出售证明资产能够带来经济利益或具有内部使用用途有足够的技术、财务和其他资源支持其完成开发支出能够可靠计量37（四）无形资产无形资产的初始计量：（1）自行开发的无形资产成本——参照“内部研究开发项目支出”的资本化原则确定成本，已费用化的支出不再调整为无形资产成本。（2）延期付款购买的无形资产成本——同延期付款购买的固定资产，以购买价款的现值为基础确定成本（3）取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定，统一了投资者投入无形资产成本的确定原则——按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）38（四）无形资产无形资产的后续计量：（1）确立了“使用寿命不确定的无形资产”概念无法预计为企业带来经济利益期限的无形资产后续不摊销，只按照CAS8（资产减值）进行减值处理。（2）丰富了对“使用寿命有限的无形资产”的后续计量摊销方法反映经济利益的预期实现方式，不仅是直线法一般情况下残值视为零，但也存在需要考虑残值确定每期摊销额的情