小企业会计准则-概述篇(孙涛)

茌平国税孙涛小企业会计准则----概述聊城茌平国税孙涛茌平国税孙涛小企业会计准则背景分析小企业会计准则主要内容小企业会计准则建账建账要求小企业会计准则的首次执行落实好小微企业各项税收优惠政策要点茌平国税孙涛新联谊事务所集团财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附录财政部二○一一年十月十八日茌平国税孙涛《小企业会计准则》的发布是财税部门落实国发[2009]36号文件和国发[2012]14号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。《中华人民共和国中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号）《山东省中小企业促进条例》2007年《关于贯彻国发[2009]36号文件进一步促进中小企业发展的实施意见》鲁政发[2009]127号关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见鲁财会[2012]8号茌平国税孙涛第一部分背景分析五部委财会【2011】20号㈠促进小企业健康可持续发展㈡完善企业会计标准体系㈢推进国际会计趋同㈣保证小企业会计信息质量和提高纳税遵从度一必要性二制定过程三有为可行四培训实施09—10调研10年二次征求意见10-12—11-01测试11-02—11-07准备形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三大关系小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。内部管理税收、贷款准则与指南小企业范围定性定量所得税法、大准则、中小国际准则茌平国税孙涛我国企业会计准则体系的构成基本准则基本准则财务报告目标财务报告目标会计基本假设会计基本假设会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则会计要素的确认和计量原则企业会计准则企业会计准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释附录：会计科目及主要帐务处理附录：会计科目及主要帐务处理第三层次第三层次解释公告小企业会计准则小企业会计准则茌平国税孙涛第二部分小企业会计准则主要内容二、适用范围一、小企业的界定五、施行时间四、主要亮点三、内容架构内容概述10章90条茌平国税孙涛一、小企业的界定不对外筹集资金经营规模较小小型微利企业小规模纳税人小企业标准所得税增值税茌平国税孙涛中小企业划型标准规定关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业[2011]300号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部二○一一年六月十八日茌平国税孙涛茌平国税孙涛茌平国税孙涛二、《小企业会计准则》适用范围项目内容适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。准则选用符合本准则第二条规定的小企业，可执行本准则，也可执行《企业会计准则》。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。衔接要求执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。茌平国税孙涛三、《小企业会计准则》架构项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表茌平国税孙涛新联谊事务所集团四、小企业会计准则八大亮点简化会计核算要求采用历史成本计量使用评估价值资产盈亏需“待处理财产损溢”“营业税金及附加”与“应交税费”扩围更多使用“营业外收入/支出”减少税会差异与税法高度一致附注披露纳税调整过程茌平国税孙涛新联谊事务所集团（一）简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。精简科目，简化账务。简要成本法核算长期股权投资。直线法摊销债券溢折价。应付税款法核算所得税。未来适用法处理会计政策变更和会计差错更正。茌平国税孙涛新联谊事务所集团（二）采用历史成本计量资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。【用历史成本，未提公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。不使用现值、可变现净值】不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照《企业所得税法》中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算，不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。茌平国税孙涛新联谊事务所集团（三）使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的茌平国税孙涛新联谊事务所集团（四）实物资产盈亏需“待处理财产损溢”现金短缺或溢余存货盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈、盘亏茌平国税孙涛（五）“营业税金及附加”扩围1.营业税金及附加是兜底概念，实际上是指小企业日常活动中除企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税等需资本化的税费以外的各种税金及附加。2.营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。3.在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项(即小企业非日常活动产生的)相关的税费均不在“营业税金及附加”科目核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。茌平国税孙涛新联谊事务所集团（六）“营业外收入/支出”扩围存货发生毁损报废应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产包装物、存货出租？小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的税款营业外支出营业外收入茌平国税孙涛新联谊事务所集团（七）与税法高度协调所有资产损失全部按照税法标准和方法确认：第三十条小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十七条小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。第四十一条无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。第四十三条、四十四条长期待摊费用的内容和摊销与税法完全一致。茌平国税孙涛主要差异会计不扣除而税法准予扣除会计不确认收益而税法确认会计确认收益而税法不确认会计确认扣除而税法不予扣除永久性差异不征税收入减记免税收入减免税所得暂时性差异预计的政府补助永久性差异：所得税视同销售暂时性差异：递延收益永久性差异限额扣除项目不得扣除项目暂时性差异超限递延扣除项目永久性差异加计扣除摊销茌平国税孙涛（八）附注披露纳税调整过程小企业报表附注应当按照下列顺序和内容进行披露：1.遵循小企业会计准则的声明；..7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程茌平国税孙涛五、小企业会计准则的施行时间自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。一是从2013年1月1日开始，就具备了实现财政部所提出的在“十二五”期间全国大中型企业执行企业会计准则、小企业执行小企业会计准则的目标条件。二是小企业和相关方面需要时间来学习和掌握本准则，执行前的基础工作也需要时间来准备和落实。三是本准则也需要时间向社会各界做广泛的宣传和培训。四是将施行之日定为1月1日，作为一个会计年度的起始，便于企业核算，也符合会计法的要求。《小企业会计制度》同时废止。茌平国税孙涛第三部分小企业会计准则建账建制要求一、小企业会计科目名称和编号二、首次执行《小企业会计准则》——新旧转换的规定茌平国税孙涛一、小企业会计科目名称和编号小企业会计科目依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。小企业会计科目名称和编号茌平国税孙涛二、首次执行《小企业会计准则》——新旧转换的规定1．会计科目余额的结转和比较财务报表的编制；（1）所有执行小企业会计准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表》，将企业各个资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从2013年1月1日起开始根据本准