小企业会计准则与税法差异

中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25小企业会计准则与税法差异《小企业会计准则》与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25小企业会计准则与税法差异《小企业会计准则》的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25小企业与小型微利企业界定定量界定原来：国经贸中小企[2003]143号目前：工信部联企业〔2011〕300号小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。财税〔2011〕117号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25资产处理与税法规定的协调1.资产方面，《小企业会计准则》可不要求计提资产减值准备税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。《小企业会计准则》可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25货币资金1.货币资金的核算税法是认同的。2.企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：财税[2009]57号税务总局公告2011年第25号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25短期投资短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25短期投资（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25短期投资与税法的差异无差异:1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收益。2.《小企业会计准则》不计提短期投资跌价准备,免税规定：国债利息免税：总局公告2011年第36号财税[2011]76号关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知财税[2011]99号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25应收及预付款项应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。《小企业会计准则》对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税[2009]57号规定一致及25号公告22—24条执行：狠狠计提坏帐准备金？？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25存货1.存货取得准则第十二条：（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。所得税实施条例第七十二条：（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25存货2.暂估应付帐款年末原材料已入库并领用，但发票未到，12月底企业估价入账，次年1月冲估价并有同类同价格原材料入库，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25存货3.会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/255.视同销售视同销售－－政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第四条《消费税暂行条例实施细则》第六条《营业税暂行条例实施细则》第五条doc16《企业所得税条例》第二十五条房地产国税发［2009］31号第七条中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：记住“两个凡是”：（1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。（2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。“对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为：外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出？津国税外[1998]43号doc17中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发【2006】31号、国税函【2005】970号.自2008年不需要缴纳企业所得税。国税函【2008】828号规定：企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财企【2003】095号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。增值税细则第4条第8款：自产、委托加工或外购的货物用于无偿赠送。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25但注意：自2006年10月15日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第18号令-------第八条零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。国税函[2008]875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25新企业所得税法中视同销售行为就是否有变化？－－－－在建工程、管理部门、非生产性机构doc15中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25存货6.存货发生盘亏、报废、毁损、被盗损失准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。总局[2011]25号公告第二十六----第二十八条中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/2522业务内容会计处理取得投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款持有期间收益借：应收股利贷：投资收益转让股权借：银行存款贷：长期股权投资借或贷：投资收益长期股权投资中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/2523业务内容会计处理购买债券借：长期债权投资——面值贷：银行存款借或贷：长期债权投资——溢折价持有期间计提利息借：长期债权投资——应计利息贷：投资收益借或贷：长期债权投资——溢折价收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资——面值——应计利息长期债权投资中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/2524业务内容会计处理购买债券借：长期债权投资——面值应收利息贷：银行存款借或贷：长期债权投资——溢折价持有期间计提利息借：应收利息贷：投资收益借或贷：长期债权投资——溢折价收回本金借：银行存款贷：持有至到期投资——面值长期债权投资中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25长期股权、债权投资长期股权投资统一采用成本法核算长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。长期股权投资、债权投资损失：应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资、债权投资账面余额。财税[2009]57号及25号公告39------46条执行中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25固定资产定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。固定资产应当按照成本进行计量。增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25财税〔2009〕113号doc17:《增值税暂行条例实施细则》第二十三条doc：建筑物、构筑物、土地附着物。doc18所得税实施条例第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25固定资产1、与增值税法规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣除进项税额。2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25固定资产与所得税实施条例58条一致（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/25固定资产小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。税法以固定资产“竣工结算前发生的支出”为计税基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程