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小企业会计准则培训2012年11月讲义提纲小企业会计准则内容新旧准则变换比较与会计准则的区别小企业会计准则的首次执行财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日加强小企业管理的重要制度安排《中华人民共和过中小企业促进法》2003《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。加强小企业管理的重要制度安排《山东省中小企业促进条例》《关于贯彻国发[2009]36号文件进一步促进中小企业发展的实施意见》鲁政发[2009]127号关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见鲁财会[2012]8号加强与国际趋同的需要中小型实体国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则1+38小企业会计准则Standardsconvergence小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准框架比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表小企业会计准则主要亮点简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。采用历史成本计量资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。采用历史成本计量负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。采用成本法第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的待处理财产损溢现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏营业外收支存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税与税法高度协调应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。与税法高度协调第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。制定依据项目小企业会计制度小企业会计准则制定依据根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。适用范围项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。不执行准则的情况项目小企业会计制度小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。（三）企业集团内的母公司和子公司。准则选择项目小企业会计制度小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。准则转换项目小企业会计制度小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。小企业会计准则与企业会计准则对比分析（一）框架体系对比分析•企业会计准则•小企业会计准则基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式（二）会计科目设置对比分析•企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目•小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目（三）财务报表对比分析•企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注•小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。第二章资产第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第二章资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。第二章资产第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。很容易变现；持有时间较短；赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。第二章资产短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票应收股利应收利息贷：银行存款第二章资产（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收利息贷：投资收益第二章资产（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：短期投资投资收益应收利息短期投资大小准则比较短期投资