小企业会计准则讲解3李红波

LOGO第五章收入安徽省财政厅会计处李红波[e-mail]小企业会计准则CompanyLogo一、收入的定义和分类(第五十八条)收入，是指小企业在日常生产活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入CompanyLogo二、销售商品收入(第五十九条)通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。∆托收承付方式—办妥托收手续时∆预收款方式—发出商品时∆分期收款方式—合同约定的收款日期∆需要安装和检验的—接受商品及安装和检验完毕时(安装程序比较简单的除外)∆支付手续费方式委托代销—收到代销清单时CompanyLogo二、销售商品收入(第五十九条)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售自理，回收的商品作为购进商品处理。采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。CompanyLogo二、销售商品收入(第六十条)按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。∆合同或协议价款中不属于销售方的金额(如：增值税销项税额)∆分期收款方式销售商品CompanyLogo二、销售商品收入(第六十一条)现金折扣—实际发生时计入当期财务费用如：某企业销售商品，约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30,意味着10天内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天全额付款。商业折扣—直接调整收入确认金额销售退回∆已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入∆未确认收入的，调整库存商品销售折让∆已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入∆未确认收入的，直接影响收入的确认金额CompanyLogo三、提供劳务收入(第六十二条)不跨会计年度的劳务收入—完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入。CompanyLogo三、提供劳务收入(第六十三条)跨会计年度的劳务收入—完工百分比法年度资产负债日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。CompanyLogo三、提供劳务收入(第六十三条)方法：（一）已完工作量的测量，如盖楼，共3层，已盖完2层，则完成工程进度66.7%。（二）已提供的劳务量占应提供劳务量的比例。如挖土石方，总土方10000方，已挖6000方，则完成工程进度为60%。（三）已发生的成本占估计的提供劳务成本总额的比例，如某工程概算成本为100万元，分3年完工，已发生工程成本30万元，则完成的工程进度为30%。CompanyLogo四、同时销售商品和提供劳务(第六十四条)销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的—分别进行会计处理。否则，作为销售商品处理。几条原则：∆能拆尽拆原则∆可计量原则∆简化原则CompanyLogo小企业会计准则讲解第六章费用安徽省财政厅会计处李红波[e-mail]一、费用的定义和分类(第六十五条)费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本销售费用管理费用财务费用CompanyLogo一、费用的定义和分类(第六十五条)营业成本小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。∆主营业务成本∆其他业务成本CompanyLogo一、费用的定义和分类(第六十五条)营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。CompanyLogo一、费用的定义和分类(第六十五条)销售费用小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等。CompanyLogo一、费用的定义和分类(第六十五条)管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等。CompanyLogo一、费用的定义和分类(第六十五条)财务费用企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。例如：利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等。CompanyLogo二、费用的确认和计量(第六十六条)通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。CompanyLogo小企业会计准则讲解第七章利润及利润分配安徽省财政厅会计处李红波[e-mail]一、利润的构成(第六十七条)利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。∆营业利润∆利润总额∆净利润CompanyLogo一、利润的构成(第六十七条)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益(-投资损失)∆营业收入=主营业务收入+其他业务收入∆营业成本=主营业务成本+其他业务成本∆投资收益=现金股利(或利润)+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额。CompanyLogo一、利润的构成(第六十七条)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用CompanyLogo二、营业外收入(第六十八条)小企业非日常活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。CompanyLogo二、营业外收入(第六十九条)政府补助小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。∆与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。∆其他政府补助☉补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益☉补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入CompanyLogo二、营业外收入(第六十九条)政府补助∆货币性资产—按照收到的金额计量∆非货币性资产—政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。CompanyLogo二、营业外收入(第六十九条)政府补助按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到时，计入营业外收入。CompanyLogo三、营业外支出(第七十条)小企业非日常活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金支出，罚金支出，罚款支出，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。CompanyLogo四、所得税费用(第七十一条)一、原则：采用应付税款法二、所得税费用计算方法：（一）计算基础：利润总额（二）计算方法：纳税调整（三）计算公式：所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*适用税率－减免税额－抵免税额（公式一）CompanyLogo四、所得税费用(第七十一条)（四）计算步骤（四步）：第一步，计算出小企业的应纳税所得额；第二步，计算出减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额；第三步，计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额；第四步，最终计算出应纳税额即所得税费用。CompanyLogo四、所得税费用(第七十一条)（五）计算出小企业的应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损（公式二）=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损（公式三）纳税调整后所得＝利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额（公式四）CompanyLogo五、利润分配(第七十二条)公司制小企业当年实现净利润∆弥补以前年度亏损∆提取公积金∆向投资者分配CompanyLogo小企业会计准则讲解第八章外币业务安徽省财政厅会计处李红波[e-mail]一、外币业务的构成(第七十三条)小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。∆外币交易，就是小企业以外币开展的各种交易活动。∆外币财务报表折算，就是小企业取得以以外币计量的财务报表的折算，这种情况的出现可能有两个原因：CompanyLogo一、外币业务的构成(第七十三条)☉一是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及。☉二是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按规定应以人民币反映小企业的财务报表，以供银行、税务等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是这一种情况。CompanyLogo二、外币交易的定义和类型(第七十四条)外币交易：是指小企业以外币计价或者结算的交易。∆外币：是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，比如，我国的法定货币是人民币。∆记账本位币：通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。外币交易类型：∆买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务∆借入或者借出外币资金∆其他以外币计价或者结算的交易。CompanyLogo三、记账本位币确定和变更(第七十五条)确定：小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。变更：小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。变更的会计处理：小企业因经营所处的主要经济环