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小组成员陈华强2008442395王秀立2008441727吴统政2008441721第八章无形资产和长期待摊费用第一节无形资产一、无形资产的概述（一）无形资产的定义无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产特征1、由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2、无形资产不具有实物形态3、无形资产具有可辨认性4、无形资产属于非货币性资产（二）无形资产的分类1、按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2、按取得方式分外来的无形资产自创的无形资产3、按内容分专利权、著作权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权（三）无形资产的确认条件1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、该无形资产的成本能够可靠的计量二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值。（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及相关的其他支出。其中，相关税费包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-1】甲公司购入一项非专利技术，支付买价8000元，发生测试费1000元，均以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：借：无形资产——非专利技术9000贷：银行存款9000投资者投入无形资产的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。【例9-3】创立于1980年的乙公司经过多年发展，公司商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可大幅度提高其获利能力。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格为100万元。甲公司应作如下会计处理：借：无形资产——商标权1000000贷：股本1000000（二）投资者投入的无形资产（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分不同情况确定。捐赠方提供了有关凭据的，按平据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价、同类或类似无形资产的市价作为其实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。（四）自行开发无形资产研究阶段的支出：计入当期损益开发阶段的支出：若符合条件，计入无形资产成本账务处理发生支出借：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出贷：银行存款/应付职工薪酬等达到预定用途借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出[例2]2007年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用4000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出4000研发支出——资本化支出6000贷：原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000（2）达到预定用途借：管理费用4000无形资产6000贷：研发支出——费用化支出4000研发支出——资本化支出6000（五）购入土地使用权企业购入的土地使用权或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。会计处理购入时：借：无形资产（实际支付的价款）贷:银行存款开发时：借：在建工程（其账面价值）贷：无形资产（六）无形资产的后续支出无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能给企业带来预计的经济利益而发生的支出，如相关的活动支出等。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。三、无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，其摊销金额计入管理费用，并冲减无形资产。摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务支出；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例甲公司购买了一项专利使用权，成本为48000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销400（48000÷10÷12）元。每月末摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用400贷：无形资产400四、无形资产处置（一）出售无形资产小企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面余额的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。例2×11年12月31日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元。已摊销金额为500万元。该公司于2×12年1月1日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为30万元。B公司应作如下会计处理：借：银行存款6000000贷：无形资产5000000应交税费——应交营业税300000营业外收入——处置非流动资产利得700000（二）出租无形资产出租无形资产是指出租无形资产的使用权。小企业出租无形资产取得的收入，应当作为其他业务收入核算。企业出租无形资产的账务处理如下。（1）出租无形资产，按取得的租金收入，做会计分录如下：借：银行存款等贷:其他业务收入（2）结转无形资产的成本，作会计分录如下：借：其他业务收入贷：无形资产第二节长期待摊费用一、长期待摊费用的概念长期待摊费用是指企业已经支付，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括企业在筹建期间发生的费用、固定资产大修理支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期内分期平均摊销。账务处理如下：（1）企业发生的长期待摊费用，作会计分录如下：借：长期待摊费用贷：有关账户（2）摊销长期待摊费用，作会计分录如下：借：制造费用管理费用等贷：长期待摊费用二、筹建期间费用的核算企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。上述费用应在企业生产经营开始之日一次摊销。三、大修理费用的核算大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次修理前分期平均摊销。如果大修理的固定资产属于生产部门使用的，则将摊销大修理费用计入制造费用，如属于管理部使用的，则将大修理费用计入管理费用。四、租入固定资产改良租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。必须指出的是，如果长期待摊费用的项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。谢谢！