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第一节工会组织财务会计01第一节工会组织会计概述一、新《工会会计制度》的出台背景原《工会会计制度》是1998年由中华全国总工会根据《中华人民共和国工会法》和《中国工会章程》有关规定制定的，经国家财政部备案同意在全国各级工会组织范围内执行，截至目前，已经执行十余年。改革开放以来，随着我国经济高速发展，工会维护职工权益职能突出，党和政府支持工会协调劳动关系的力度加大。工会财务改革向深度和广度推进，陆续出台了改革工会经费收缴体制、税务代收工会经费、财政统一划拨预算管理单位工会经费、未建会社会组织预交建会筹备金等政策措施。新时期工会作为职工群众合法权益的代表者和维护者，是协调各方关系、维护社会稳定的重要力量。工会具有特殊性，尤其是工会经费，按照《工会法》的规定，工会系统根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度，需要有专门的会计制度来规范工会的会计行为。为此，根据《会计法》和《工会法》及相关法规，经财政部和中华全国总工会共同研究，在原工会会计制度的基础上，组织开展了调查研究，结合新形势发展的要求进行了较大的修改完善，形成了新的工会会计制度，并相应制定了《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》，于2010年1月1日起执行。二、新《工会会计制度》的特点新《工会会计制度》由三个部分构成。第一部分是工会会计制度，包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表和附则九章内容；第二部分是会计科目和会计报表，包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明和会计报表格式；第三部分是工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定，主要规定了新旧会计科目的结转方式。与原制度相比，新制度主要有以下三个特点：（一）体现全面预算管理的要求，将工会经费收支全部纳入预算管理。（二）突出反映对工会重点工作资金投入情况，有利于优化支出结构和经费使用监督。（三）增强会计报表体系的科学性，有利于促进工会财务管理和核算水平全面提高。三、新《工会会计制度》的核算要求（一）本制度统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。本制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用。（二）各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。（三）工会在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称或编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。（四）工会应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，提供真实、完整的会计报表。工会不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。第二节工会会计科目名称和编号序号科目编码名称一级科目明细科目一、资产类（12个）1101库存现金2102银行存款3111零余额账户用款额度4112财政应返还额度11201财政直接支付11202财政授权支付5121借出款6131应收上级经费13101应收上级补助13102应收上级转拨经费13103应收建会筹备金7132应收下级经费8135其他应收款9141库存物品10151投资11161在建工程12162固定资产二、负债类（8个）13201应付工资（离退休费）14202应付地方（部门）津贴补贴15203应付其他个人收入16211借入款17221应付上级经费18222应付下级经费22201应付下级补助22202应付下级转拨经费22203应付建会筹备金19225其他应付款20231代管经费三、净资产类（6个）21301固定基金22302在建工程占用资金23311投资基金24321专用基金32101增收留成基金32102财务专用基金32103权益保障金25322后备金26331结余四、收入类（8个）27401会费收入28402拨缴经费收入29403上级补助收入40301回拨补助40302专项补助40303超收补助40304帮扶补助40305送温暖补助40306救灾补助40307其他补助30404政府补助收入31405行政补助收入32406事业收入334投资收益0734408其他收入五、支出类（8个）35501职工活动支出50101职工教育费50102文体活动费50103宣传活动费50104其他活动支出36502维权支出50201劳动关系协调费50202劳动保护费50203法律援助费50204困难职工帮扶费50205送温暖费50206其他维权支出37503业务支出50301培训费50302会议费50303外事费50304专项业务费50305其他业务支出38504行政支出50401工资福利支出5040商品和服务支出250403对个人和家庭的补助50404其他行政支出39505资本性支出50501房屋建筑物购建50502办公设备购置50503专用设备购置50504交通工具购置50505大型修缮50506信息网络购建50507其他资本性支出40506补助下级支出50601回拨补助50602专项补助50603超收补助50604帮扶补助50605送温暖补助50606救灾补助50607其他补助41507事业支出42508其他支出第三节工会组织会计科目使用说明资产类科目第101号科目库存现金一、本科目核算工会的库存现金。二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。五、有外币现金的工会，按照折算后的人民币金额记账，并设立辅助账登记外币现金的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：（一）如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。七、本科目期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。第102号科目银行存款一、本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。二、工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户等明细科目。设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。三、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定，正确地办理银行存款收支结算。四、银行存款的主要账务处理如下：（一）将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。五、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。第111号科目零余额账户用款额度一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目。（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。第112号科目财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。二、本科目应设置两个明细科目：11201财政直接支付、11202财政授权支付，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“政府补助收入”科目。【例1】本年度财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际数结余指标差5000元。年末会计处理如下：借：财政应返还额度—财政直接支付5000贷：政府补助收入5000下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。四、本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。第121号科目借出款一、本科目核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。二、本科目应按借款单位设置明细账。三、借出款的主要账务处理如下：（一）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。四、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。五、本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。第131号科目应收上级经费一、本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：13101应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。13102应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费