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工程财务与会计(第2版)主编：李跃珍副主编：王俊媛1总论会计核算方法施工企业会计的概述施工企业的资金运动和财务关系施工企业会计工作的组织会计核算的基本前提和会计信息质量要求123541总论1.1施工企业会计的概述1.1.1施工企业会计的概念施工企业又称建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等工程施工的生产经营性企业。施工企业承建的工程项目，都必须与建设单位签订建造合同。建造合同的乙方（施工企业）必须按合同规定组织施工生产，保证工期和工程质量，按期将已完工程交付建造合同的甲方（建设单位或业主）验收使用，并向甲方收取工程价款。1总论1.1施工企业会计的概述会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。施工企业会计是以货币为主要计量单位，对施工企业已经发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务报告为主要形式，定期向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，并有助于财务报告使用者作出经济决策的一种管理活动。1总论1.1施工企业会计的概述由施工企业会计的概念可知：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。1总论1.1施工企业会计的概述1.1.2会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计核算和会计监督是会计的两大基本职能。（1）会计核算;（2）会计监督。1总论1.1施工企业会计的概述1.1.3施工企业会计的特点1.1.3.1会计的基本特点会计作为企业的“管家”，在经济管理活动中表现出以下基本特点：（1）以货币作为主要的计量尺度（2）严格地以会计凭证为核算依据（3）会计核算具有连续性、系统性和完整性1总论1.1施工企业会计的概述1.1.3.2施工企业会计的特点除具备会计的基本特点外，施工企业会计还具有以下特点：（1）特别重视分级核算的作用（2）一般以单位工程为对象进行成本核算和成本考核（3）按在建工程办理工程价款结算和成本结算（4）工程结算价格按每一工程项目分别确定（5）协作关系复杂1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系1.2.1施工企业的资金运动施工企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的房屋、设备、施工机械以及材料等财产物资。这些财产物资的货币表现称为资金，它们是企业进行生产经营活动的物质基础。施工企业的生产经营活动包括供应过程、施工（生产）过程和工程点交（销售）过程三个阶段。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系供应过程是施工生产的准备阶段。在供应过程中，企业用货币资金购买施工生产所需的各种材料物资，形成必要的物资储备。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系施工过程是施工企业生产经营活动的中环节。在施工过程中，储备的物资不断投入施工生产，并改变其形态，构成正在施工中的在建工程，储备资金转变为生产资金；同时，企业还要用货币资金支付职工工资和其他生产费用，使一部分货币资金直接转化为生产资金；此外，固定资产由于使用会发生损耗，其损耗的价值也以折旧的形式转化为生产资金。随着施工生产过程的进行，未完工程逐步完工，生产资金就转化为成品资金，即可转入工程点交过程与建设单位结算工程价款。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系工程点交过程是施工企业生产经营活动的最终环。在这一过程中，施工企业将已完工程“销售”给建设单位，收回工程价款，成品资金就转化为货币资金。若点交工程后尚未收到款项，则成为结算资金，待收款后转为货币资金。企业实现利润的一部分，要以税金形式上交国家，税后利润再根据国家规定进行分配。施工企业生产经营活动的各个阶段，会发生各种经济活动，其中能用货币表现的经济活动叫经济业务，是施工企业会计的对象，也即施工企业会计核算和监督的内容。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系1.2.2施工企业的财务活动企业的资金运动过程总是与一定的财务活动相联系的，或者说，资金运动是通过一定的财务活动来实现的。财务活动是指企业资金的筹集、运用、收回以及分配等一系列活动，其具体内容包括以下几个方面：1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（1）资金的筹集筹集资金是企业资金运动的起点。在筹资过程中，企业一方面要预测资金需要量，确定筹资规模；另一方面要选择筹资渠道和筹资方式，确定合理的筹资结构，降低筹资费用。企业筹集的资金包括两个部分，一是股东投入形成的权益资本，主要通过吸收直接投资和发行股票的方式取得；二是债权人投入形成的负债资本，主要通过银行借款、发行债券、商业信用、租赁等方式取得。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（2）资金的投放资金的投放是指企业为了赢利而将所筹资金进行投资的行为。企业的投资包括对内投资和对外投资两种。对内投资是把资金直接投放于生产经营性资产，例如购置设备、购买材料等，以便通过生产经营获取利润；对外投资是把资金投放于金融性资产，例如购买股票、债券等，以便获得股利或利息收入。企业投资活动的结果，形成各种资产，包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产等。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（3）资金的耗费和收回企业的资金，大部分投放于企业的生产经营过程。在生产经营活动中，要消耗各种材料物资、发生固定资产损耗、支付工资和各种费用，继而生产出成品（已完工程），通过销售收回资金，并实现资本增值，形成企业利润。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（4）资金的分配资金分配是指对企业利润的分配。利润是企业生产经营活动的最终成果，在依法缴纳所得税后，要按照有关规定进行分配。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系1.2.3施工企业的财务关系企业在开展生产经营和财务活动的过程中，必然与各方面发生经济关系。这种由资金运动所体现的经济关系，称为财务关系。施工企业的财务关系主要表现在以下几方面：1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（1）企业与所有者之间的财务关系投资人向企业投资，成为企业的所有者，其目的是为了获得满意的投资回报；企业利用资本金进行经营，获得利润后，应按规定向所有者分配利润。企业与所有者之间的财务关系是所有财务关系中最基本的财务关系。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（2）企业与债权人之间的财务关系债权人将资金提供给企业使用，有权要求企业如期偿还本金和利息；企业取得资金后，要依法使用，并按期归还本息。企业与债权人之间的财务关系是在筹资活动和结算活动中产生的，体现了企业与债权人之间的借贷关系，其基础是企业信誉和偿债能力。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（3）企业与国家之间的财务关系税收是国家财政收入的主要来源，照章纳税是企业对国家、对社会应尽的义务。企业必须及时、足额计缴各种税款，不得任意拖欠，更不得偷税漏税。这种关系是国家以社会管理者的身份参与企业资金分配的关系。（4）企业与其他企业之间的财务关系企业与其他企业之间互相提供商品和劳务，产生商品交换关系；由于商品交换的分期付款或延期付款，又产生债权债务关系；企业之间相互投资，还产生利润分配关系。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（5）企业内部各单位、各部门之间的财务关系施工企业内部包括若干个独立核算单位，各内部单位之间发生的工程结算、机械租赁、材料销售、劳务供应等业务，都要按照内部结算价格办理结算，从而形成了资金结算关系。另外，企业与所属单位之间还存在着资金缴拨关系。1总论1.2施工企业的资金运动和财务关系（6）企业与职工之间的财务关系职工为企业付出了劳动，企业向职工支付劳动报酬，从而形成了职工和企业在劳动成果方面的分配关系。企业应保证职工工资、奖金、津贴的及时发放，不得随意拖欠，以充分调动职工的积极性和创造性。企业的财务活动和财务关系是相互联系的，正确处理各种财务关系是有效组织财务活动的必要条件。企业资金运动所反映的钱和物的增减变化只是现象，各种财务关系才是资金运动的本质。财会人员应该正确处理企业与各方面的财务关系，促进企业的生产经营活动顺利开展。1总论1.3施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织，包括建立健全会计机构、培养德才兼备的会计人员、确定和执行科学适用的会计政策三个方面。1总论1.3施工企业会计工作的组织1.3.1根据生产经营需要设置会计机构施工企业会计机构的设置，应与企业生产经营的特点、规模的大小以及管理体制相适应。大中型施工企业一般实行公司、分公司、工程项目部三级管理体制。会计上也要设置相应的会计机构和人员组织会计核算。公司是独立核算单位（一级核算单位），一般设财务会计部。主要任务是依据会计法律、行政法规和会计规章确定本企业的会计政策，处理公司管理部门的日常会计业务，指导和监督所属单位的会计工作，汇总所属单位的会计信息，全面核算企业各项经济指标。1总论1.3施工企业会计工作的组织分公司是内部独立核算单位，一般设财会科，主要任务是组织和指导各工程项目部的成本核算，归集和分配分公司发生的施工管理费用，汇总计算工程成本，定期向公司报送财务会计报告等。工程项目部一般配备成本核算员，负责本项目部日常经济业务的核算和工程直接费成本的计算。小型施工企业一般实行两级管理，一般在公司设置财会科，全面核算企业的各项经济指标。在各工程项目部配备成本核算员，负责日常施工生产费用的核算和工程直接成本的计算。1总论1.3施工企业会计工作的组织在企业各级会计机构内部，要根据业务的需要设置会计工作岗位，建立相应的岗位责任，使会计人员能各司其职，各负其责。会计工作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。1总论1.3施工企业会计工作的组织1.3.2加强会计队伍的建设为了做好会计工作，施工企业必须配备能够胜任会计工作的会计人员。大、中型企业应设置总会计师，建立总会计师负责制，主管企业经济核算和财务会计工作。小型企业也应指定会计主管人员或一名公司领导行使总会计师职权。会计人员作为特殊的从业人员，不仅要有较高的业务素质，更应具有较强的法制观念和良好的职业道德。会计人员职业道德的内容主要包括以下几方面：1总论1.3施工企业会计工作的组织（1）敬业爱岗（2）熟悉法规（3）依法办事（4）客观公正（5）搞好服务（6）保守秘密1总论1.3施工企业会计工作的组织1.3.3确定科学、合理的会计政策会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。企业在确定会计政策时应明确以下几点：①会计法律、行政法规和会计规章是企业从事会计工作必须遵循的基本规范和准则。施工企业应遵循的会计法规主要包括《中华人民共和国会计法》、《财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》等。1总论1.3施工企业会计工作的组织②根据企业生产经营的特点选择适用的会计政策。如果某一经济事项的处理可以有多种方法可供选择时，企业应选择适合于本企业的会计方法。例如，企业在确认收入和费用时，应以权责发生制为原则，而不能以收付实现制为原则。另外企业不能超出国家规定的范围选择会计政策。例如，《企业会计准则》规定，对坏账损失只能采用备抵法核算，而不能采用直接转销法核算。如果企业采用了直接转销法，就违反了会计制度的规定。1总论1.3施工企业会计工作的组织③企业前后各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更。会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计政策，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，也不利于发挥会计信息的作用。1总论1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求1.4.1基本前提会计核算的基本前提又称基本假设，是对企业会计确认、计量、报告的前提。是对会计核算所处的时间、空间和环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项基本假设。1总论1.4