搜索
1会计实例工程施工及建筑业企业会计核算相对于其他行业企业来说，主要区别在于工程施工科目科目设置。1、施工间接费用科目：按照工程项目，分别费用项目（职工薪酬、折旧修理费、差旅交通费、办公费、水电费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、其他费用）进行明细核算。2、劳务成本科目：按照提供劳务种类进行明细核算。3、工程施工科目：可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。在“合同成本”科目下设置“人工费”“材料费”“机械使用费”“其他直接费”等成本项目进行核算。4、工程结算：可按建造合同进行明细核算。5、机械作业：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。6、辅助生产：可按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账，没有了就不用建那个科目2、涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25%3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）；材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）；机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）；其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）；以上是工程施工中的直接费部分间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等）直接费加上间接费就是工程项目的成本，再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。发生的成本借：工程施工—人工费（材料费、机械费、其他直接费）贷：银行存款开出工程款时确认主营业务收入，借：银行存款贷：主营业务收入—工程结算收入同时结转工程施工2借：主营业务成本---工程结算成本贷：工程施工—人工费材料费机械费月末结转损益借：本年利润贷：主营业务成本—工程结算成本借：主营业务收入—工程结算收入贷：本年利润注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。分包工程营业税的缴纳（1）非跨省工程的分包或转包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。（2）跨省工程的分包或转包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴。分包工程的会计处理目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：（1）将分包的工程收入纳入本公司的收入，将分包工程所支付的工程款作为本公司的成本，与自己承建的工程做同样的处理；（2）视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。方法（1）的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；方法（2）剔除了分包工程的收入与费用，避免了重复计算的问题，同时和《营业税暂行条例》有关“以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好。会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。财政部在2003年颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行，但对分包工程成本、纳税业务的会计处理方法却没有给出明确具体的规定。不过按照《企业会计准则第15号———建造合同》中的规定，分包工程的完工进度应该作为总体工程完工进度的一部分合并列入总体工程在各会计期间的完工进度并以此确认总承包单位每个会计期间已实现的营业收入。方法（1）更符合《建造合同》准则的这一规定；按方法（1）确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，存在工程项目分包的承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与成本等项目时，可按照方法（1）的思路采取如下方法：①营业收入的核算：承包方首先按照项目合同所确定的总造价作为企业在该项目实施过程中可实现的合同收入的总额；并将分包工程的完工进度作为总体工程的完工进度的一部分合并列入以计算总体工程在各会计期间的完工进度，确认每个会计期间已实现的营业收入。②营业成本的核算：分包工程在施工过程中发生的成本与费用由分包单位负责。对承包方而言，分包工程的成本表现为公司根据分包工程进度支付的分包工程进度款。因此在确定总体工程各会计期间已经实际发生的营业成本时，企业将其作为总体工程累计实际发生的合同成本的一部分列入计算。③营业税金及附加的核算：分包工程的营业税等流转税由承包方代扣代缴，并由承包方从每期的分包进度款中扣回，这部分流转税形成分包方企业的营业税金及附加；与承包方自行完成部分的营业额相关的流转税形成承包方企业的营业税金及附加。④合同成本的核算：分包工程成本是承包方企业“工程施工──合同成本”科目的核算内容，承包方根据分包工程进度支付的分包工程进度款确认其计入合同成本的金额。3例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。（金额单位用万元表示）①乙公司完成项目发生成本费用时借：工程施工──合同成本5500贷：原材料等5500收到甲方一次性结算的总承包款时借：银行存款8000贷：工程结算8000②计提营业税金及代扣营业税时应纳营业税＝（8000－2000）×3％＝180（万元）借：营业税金及附加180贷：应交税金──应交营业税180③应扣营业税＝2000×3％＝60（万元），申请代扣代缴完税凭证时借：其他应收款60贷：应交税金──应交营业税60④缴纳营业税时，借：应交税金──应交营业税240贷：银行存款240⑤分包工程完工验收结算时借：工程施工──合同成本2000贷：应付账款2000⑥支付工程款时借：应付账款2000贷：银行存款1940其他应收款60⑦乙公司确认该项目收入与费用时借：营业成本7500工程施工──合同毛利500贷：营业收入8000⑧工程结算与工程施工对冲结平时借：工程结算8000贷：工程施工──合同成本7500──合同毛利500按照企业发生的有关业务分别编制会计分录，记入有关会计科目，会计科目大体上分为企业资金来源科目，如：实收资本、资本公积，本年利润，利润分配，负债类科目：应付帐款其他应付款短期借款长期借款应付工资应交税费其他应交款；债权类科目：应收帐款其他应收款预付帐款成本费用类：生产成本制造费用建筑工程费用营业费用管理费用财务费用产成品低值易耗品待摊费用主营业务成本其他业务支出营业外支出收入类科目：主营业务收入其他业务收入营业外收入资产类科目：固定资产累计折旧长期待摊费用可以根据企业实际设立相应会计明细科目。还要有专人管理实物和现金，设立明细登记帐进行管理。1、如果有两个以上工地，最好把工地设为二级科目，人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用设为三级科目（可使用多栏式帐页）。4速达软件:“工程结算”科目必须设置，因为，在工程完工结算时，进行帐务结转时使用的科目。工程结算科目可按收入设“工程结算收入”；按成本设“工程结算成本”。3、工程完工结转的帐务处理：（1）结转完工收入借：预收账款（或应收账款等）贷：工程结算收入（2）结转完工成本借：工程结算成本贷：工程施工（3）提税金借：工程结算税金及附加贷：应交税金--营业税、城建税贷：其他应交款--教育费附加（4）结转工程结算收入借：工程结算收入贷：本年利润（5）结转工程结算成本借：本年利润贷：工程结算成本（6）结转税金借：本年利润贷：工程结算税金及附加第四节让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入确认的原则P271让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的计量（一）利息收入的账务处理P272利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。P272【例11-19】某银行（金融企业）于1998年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。1140001：针对该题提问】该银行的账务处理如下：（1）1998年10月1日贷出款项时借：中长期贷款1000000贷：活期存款1000000（2）每季末确认利息收入（一年4次）5应确认的利息收入=1000000×6%/12×3=15000（元）借：应收利息15000贷：利息收入15000（3）1999年10月1日到期收回贷款时借：活期存款1060000贷：中长期贷款1000000应收利息60000（二）使用费收入的账务处理P272使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。P273【例11-20】A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。1140002：针对该题提问】A企业的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收入应确认使用费收入=1000000×10%=100000（元）借：银行存款100000贷：其他业务收入100000（2）第二年年末确认使用费收入应确认使用费收入=1500000×10%=150000（元）借：银行存款150000贷：其他业务收入150000【例题12】下列各项中，符合《企业会计准则-收入》所指收入的有（）。A.处置固定资产取得的价款B.出租固定资产取得的租金C.广告公司取得的广告制作费D.转让商标权取得的价款1140003：针对该题提问】【答案】BCD【例题13】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入1140004：针对该题提问】【答案】A【例题14】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：要求：编制甲公司12月份发生的下述经济业务的会计分录。（应交税金科目要求写出明细科目；答案中的金额单位