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会计岗位实务第二单元往来会计岗位实务第二单元往来会计岗位一、往来会计职责二、债务业务核算三、资产业务核算一、往来会计职责1．辅政一、往来会计职责2．审核一、往来会计职责3．核算一、往来会计职责4．提醒一、往来会计职责5．供息一、往来会计职责6．催收一、往来会计职责7．对账一、往来会计职责8．分析负债业务核算一、赊购业务处理流程(一)应付账款业务核算实例(三)应付票据业务核算实例二、核算实例(二)预收账款业务核算实例(四)其他应付款业务核算实例资产业务核算一、赊销业务处理流程(一)应收账款业务核算实例(二)应收票据业务核算实例二、核算实例(三)预付账款业务核算实例(四)其他应收款业务核算实例一、赊销业务流程签订销售合同开具销售单出库单仓库税务会计销售合同验收入库客户付款物资会计往来会计收入会计出纳结算票据开具发票客户总账稽核、存档(一)应收账款业务核算实例2、应收账款收回核算1、应收账款发生核算二、核算实例3、应收账款坏账核算4、坏账准备计提核算1、应收账款发生核算【例1】时间：2009年3月1日销售方：丰源实业有限责任公司购货方：吉林玉兰商场商品：KU2000KG（40袋）价款：100000元，增值税17000元；代垫运费：500元（现金支付）；付款期限：60天；销货成本80000元,在货物发出时结转。一、销售部门开具销售单丰源实业有限责任公司销售单编号：002415销售日期2009年3月1日客户名称：吉林玉兰商场商品编号商品名称规格数量单价金额批号0015FKU50KG/袋40袋2925元117000.00A09010425制单：诸葛亮主管：张飞提货人：马超库管：赵云第二联财务部门丰源实业有限责任公司销售部业务处理过程二、仓库开具出库单发货产品出库单编号：2321022009年03月04日商品编号商品名称规格数量批号0015FKU50KG/袋40袋A09010425提货人：马超库管：赵云注：本单一式两联，第一联仓库存根，第二联交财务部。第二联财务部门丰源实业有限责任公司物资管理部出库章三、垫付运费收到的现金收据四、税务会计开具的销售发票注意五、有关会计进行账务处理1、往来会计处理2009030101销FKU应收账款玉兰商场11700005￥￥170000010000000￥￥0000511700005￥11700005￥库存现金应交税费主营业务收入FKU增-销项代垫运费李白李煜李渊李煜叁李外√√√√2、物资会计据出库单编制记账凭证凭证二：2009030102结转销售成本主营业务成本FKU￥8000000库存商品FKU李白刘邦李渊刘邦壹￥8000000￥8000000￥8000000√√2、应收账款收回核算【例2】沿用【例1】资料：2009年5月2日，丰源实业有限责任公司收到吉林玉兰商场电汇偿付的货款117500元。业务处理过程解析•出纳往来会计2009050101收货款银行存款玉兰商场11700005￥11700005￥11700005￥11700005￥应收账款FKU李白刘邦李渊刘邦壹李外√√结算单据编制记账凭证•【例3】沿用【例2】资料，假设收回的货款是以前已经确认的坏账。2009050101收回坏账银行存款11700005￥11700005￥11700005￥11700005￥坏账准备李白刘邦李渊刘邦壹李外√√【例4】2009年4月25日丰源实业有限责任公司接到法院通知江夏公司已经破产清算完毕丰源公司登记的50000元债权无法收回公司报经理批准后，确认为坏账损失。3、应收账款坏账核算附件:法院通知与领导批示确认为坏账损失!李春兰2009年4月25日业务处理过程解析20090425坏账坏账准备￥5000000应收账款江夏公司李白刘邦李渊刘邦壹李外√√30￥5000000￥5000000￥5000000破产核销【例5】丰源实业有限责任公司期末按应收账款和其他应收款余额的5%计提坏账准备。2008年12月31，应收账款和其他应收款余额分别为2000万元、500万元。2009年12月31日，应收账款和其他应收款余额分别为3000万元、400万元。坏账准备账户期初贷方余额125万元，本期收回已核销坏账20万元（应收账款），本期发生坏账50万元（应收账款）。四、坏账准备计提的核算业务处理过程解析坏账准备计提表2009年12月31日单位：万元项目账面余额计提比例应提准备账面已提应补提（冲减）应收账款30005%1507080其他应收款4005%2025-5合计34005%1709575会计主管：李白制单：李煜•往来会计编制记账凭证2009123101计提坏账资产减值损失70000000￥70000000￥70000000￥70000000￥坏账准备李白刘邦李渊刘邦壹√√(二)应收票据业务核算实例2、应收票据取得的核算1、应收票据主要业务二、核算实例3、应收票据贴现的核算4、应收票据背书的核算5、应收票据计息的核算6、应收票据收款的核算1、应收票据主要业务业务流程取得商业汇票贴现背书到期收款或被拒付原始凭证账务处理商业汇票、发票取得商业票据的账务处理银行回单商业票据贴现的账务处理有关发票、收据商业票据背书的账务处理委托收款收账通知联或拒付证明、付款人未付款通知书商业票据收款或被拒付的账务处理2、取得应收票据的核算•【例5】沿用【例1】•2009年5月1日，由于吉林玉兰商场资金紧张暂时无法支付所欠货款，经协商，丰源实业有限责任公司同意其用期限六个月，面值117000元，票面利率为6%的带息银行承兑汇票一张抵偿前欠货款。附件：收到的银行承兑汇票账务处理过程解析1、出纳登记应收票据备查薄吉林玉兰商场吉林玉兰商场银行承兑2009.5.19211170006%2009.11.12、出纳往来会计票据复印件编制记账凭证2009050101银行承兑应收票据吉林玉兰商场11700000￥应收账款李白李煜李渊李煜壹√√吉林玉兰商场11700000￥11700000￥11700000￥3、应收票据贴现的核算•（1）贴现利息的计算•贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）•若为不带息票据，则汇票金额即为票据面值；•若为带息票据，则•汇票金额＝票据面值×（１+票面利率×票据天数÷360）•或•汇票金额＝票据面值×（１+票面利率×票据月数÷12）实付贴现金额=汇票金额-贴现利息•贴现天数从贴现之日起至汇票到期日止。•应收票据的到期日的确定：（1）约定按日计算，则应以足日为准，计算时按算尾不算头或算头不算尾。•例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。计算过程如下：•算尾不算头•4月10天•5月31天•6月18天算头不算尾4月11天5月31天6月19天（2）约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日则为29日)；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。【例6】•时间：2009年4月30日•贴现人：丰源实业有限责任公司•出票日：2009年4月15日•到期日：2009年6月14日•票据种类：银行承兑汇票（票面利率10%）•银行贴现率：16％。•本次贴现不附追索权。附件：银行承兑汇票账务处理过程解析票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)到期日为6月14日贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天。计算过程：4月：1天5月：31天6月：13天合计45天贴现息=610000×16％×45÷360=12200(元)实收贴现金额=610000－12200=597800(元)1、出纳计算贴现利息与应收金额2、出纳填写贴现凭证带息银行承兑汇票丰源实业有限责任公司350004210900540工商银行和兴支行中国银行江海支行20090430007420090415陆拾万圆整60000000￥59700008￥￥12000021600077120090614财务专用章兰李印春3、出纳办理贴现•需要提供的证件（1）票据原件；（2）营业执照副本原件及复印件、企业代码证复印件；（3）法定代表人身份证复印件；（4）经办人身份证或其他法定身份证件复印件及授权委托书（可下载）；（5）贷款证（卡）及其复印件；（6）与前手签定的交易合同及相关税务发票和商品货运单的原件及其复印件4、出纳取回贴现凭证登记备查薄（略）2009043036汇票贴现应收票据60000000￥财务费用李白李煜李渊李煜壹√√贴现利息￥20000260000000￥59700008￥银行收账通知编制记账凭证5、出纳往来会计贴现银行存款鑫水公司√60000000￥李外•【例7】沿用【例6】•本次贴现附追索权。其他资料不变2009043036汇票贴现短期借款61000000￥财务费用李白李煜李渊李煜壹√√贴现利息￥120000261000000￥59700008￥汇票贴现银行存款工商银行√61000000￥李外4、应收票据背书的核算票据背书注意事项：背书必须连续被背书人：重庆市XX公司背书人签章被背书人：山西XX煤矿被背书人：XX银行背书人签章背书人签章委托收款2009年5月2日2009年6月2日2009年9月2日粘单注意事项【例8】时间：2009年4月30日背书人：丰源实业有限责任公司被背书人：大海公司背书目的：抵偿欠款票据种类：银行承兑汇票出票日：2009年4月15日（60天）票据面值：100000元附件：银行承兑汇票背书核算过程解析•1、出纳复印票据，背书，登记备查薄，•将票据转交业务人员•财务专用章兰李印春大海公司20090430•2、业务人员取回收据给出纳2、3、出纳往来会计票据复印件、收据编制记账凭证2009050101背书应付账款大海公司10000000￥应收票据李白李煜李渊李煜壹√√江河公司10000000￥10000000￥10000000￥还款5、应收票据计提利息的核算【例9】2009年6月30日丰源实业有限责任公司按票据面值和票面利率计提票据利息。票据资料如下核算过程解析•1、出纳计算利息、登记备查薄吉林玉兰商场09.5.109.11.11170006%6020090630117000×6%×60÷360＝11701170李外李煜2、出纳往来会计利息计算单编制记账凭证20090630票据利息应收票据吉林玉兰商场财务费用李白李煜李渊李煜壹√√利息￥107001计提利息￥107001￥107001￥107001456、应收票据到期收款的核算【例10】沿用【例5】时间：2009年11月1日，委托收款人：丰源实业有限责任公司委托收款种类：银行承兑汇票欠款人：吉林玉兰商场汇票资料如下：票据资料收款核算过程解析•1、出纳背书。财务专用章兰李印春工商银行和兴支行20091101委托收款2、出纳填写进账单，办理进账；应收款金额=117000×（1+6%÷2)=120510吉林玉兰商场43214107547中国建设银行南萨尔支行丰源实业有限责任公司350004210900540哈尔滨工商银行和兴支行壹拾贰万零伍佰壹拾元整货款04121银行承兑汇票12009110112001005￥财务专用章中国工商银行和兴支行业务章2、出纳取回收账通知，登记备查薄；2、3、出纳往来会计收账通知编制记账凭证2009110101票据到期银行存款应收票据李白李煜李渊李煜壹√√吉林玉兰商场11807001￥12001005￥收票据款财务费用票据利息票据利息√12001005￥12001005￥￥204003李外（三）预付账款业务核算•一、预付货款核算•二、收到货物核算•三、补付货款核算