总账会计——固定资产的核算

固定资产的核算通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求案例引入1红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，红星公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2016年12月31日，红星公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例引入2今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造了一个财神庙，计入固定资产核算，客户坚持认为财神爷的保佑对生产起到重大帮助，折旧该计入生产成本；审计经理坚持认为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要计入管理费用，俩人整了一上午都没有结果。取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置减值本章结构要点交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的分类固定资产所有权自有固定资产租入固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产来源。。。。。。（三）固定资产的计价标准原始价值重置成本净值固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。二、固定资产取得的核算（一）账户设置账户设置1.设“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产的原价的增减变动情况。2.设“累计折旧”账户：资产类（备抵调整）账户，用于核算固定资产的累计折旧。3.设“在建工程”账户：资产类账户。4.设“工程物资”账户：资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本增减变动。二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产1.外购不需要安装的固定资产包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费、装卸费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等不包括可以作为进项税抵扣的增值税。二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产1.外购不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产2.外购需要安装的固定资产借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A．63170B．60000C．54500D．61170【答案】C【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。二、固定资产取得的核算（三）自行建造的固定资产——企业自行建造房屋、建筑物、各种设施及大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。自营工程——企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程——企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品（1）购入工程物资时：借：工程物资（价、费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本借：在建工程贷：长期借款（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：在建工程贷：原材料（5）结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等（7）交付使用前应负担的长期负债利息（8）报废损失计入工程成本；残料收入，冲减工程成本借：原材料贷：在建工程二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产借：固定资产贷：在建工程借：原材料贷：工程物资（9）工程物资盘亏，计入工程成本；盘盈相反借：在建工程贷：工程物资（10）自营工程达到预定可使用状态时（11）将剩余工程物资转为企业存货时借：工程物资贷：在建工程二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产（不动产：如房屋等）借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（1）购入工程物资时：借：工程物资（含增值税进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：二、固定资产取得的核算【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000二、固定资产取得的核算（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000二、固定资产取得的核算（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000二、固定资产取得的核算【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10000元，原材料负担的增值税进项税额为1700元，原材料的市场公允价值为11000元。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程80000贷：库存商品80000二、固定资产取得的核算（4）领用原材料时：借：在建工程10000贷：原材料10000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程130000贷：应付职工薪酬100000银行存款30000二、固定资产取得的核算（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500000+80000+10000+130000=720000（元）借：固定资产720000贷：在建工程720000二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产采用出包方式进行的固定资产建造，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产借：在建工程贷：预付账款、银行存款（2）结算工程款或直接支付工程款时（1）预付工程款时借：预付账款贷：银行存款（3）固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产1、经营租赁（1）特点：（目的、租期、所有权、实质）（2）账务处理①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查②预付租金可用“长期待摊费用”核算或预付账款核算二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产（2）账务处理1）确认各期租金费用时借：各种成本费用贷：其他应付款2）实际支付时：借：银行存款贷：其他应付款承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产2、融资租赁（1）特点：①由承租人向出租人提出所需的固定资产②租赁期较长，租赁期一般占到租赁开始日至资产尚可使用年限的75%③与资产有关的风险和报酬转移给了承租方④租金分期支付二、固定资产取得的核算（五）其他方式取得的固定资产1、接受捐赠的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入递延所得税负债2、盘盈的固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧的概念折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述固定资产累计折旧生产成本生产用其他用管理费用销售费用完工后库存商品主营业务成本出售后利润表逐渐收回投资成本间接计入三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述2、影响固定资产折旧的因素固定资产原值预计净残值固定资产减值准备固定资产预计使用年限三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述3、固定资产折旧的范围空间范围——哪些固定资产不应当提折旧时间范围——应提折旧的固定资产什么时间开始提折旧，什么时间停止提折旧。三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述固定资产折旧计提范围11.不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧；（3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。【注意】（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述固定资产折旧计提范围22.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出B