总账会计教案

1学习情景八总账核算岗位2【知识目标】熟悉总账核算岗位的岗位职责了解利润形成和分配的有关规定了解财务报告的概念和内容掌握利润形成及其分配的核算掌握资产负债表和利润表的编制方法3【技能目标】能够明确总账核算岗位的工作流程能够对利润和所得税进行核算能够编制资产负债表和利润表4本章任务财务报表的编制2利润的结转与分配15任务一、利润的结转与分配工作任务企业所得税的申报与结转2利润分配3结转利润16任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2010年有关损益类账户的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类账户，所得税税率为25%。请进行相关工作分析及处理。【任务引入1】结转利润7账户名称余额借方贷方主营业务收入4400000其他业务收入260300投资收益16000公允价值变动损益12700营业外收入71000主营业务成本3070000营业税金及附加233400其他业务成本158000销售费用250000管理费用338300财务费用10000资产减值损失70100营业外支出15200合计414500047600008【任务分析及处理】⑴会计编制记账凭证，将所有收益账户的贷方余额从各账户的借方转入“本年利润”账户的贷方；将所有支出账户的借方余额从各账户的贷方转入“本年利润”账户借方，并交审核人员审核。1.结转各项收入、利得：借：主营业务收入4400000其他业务收入260300投资收益16000营业外收入71000公允价值变动损益12700贷：本年利润47600009【任务分析及处理】2.结转各项费用、损失借：本年利润4145000贷：主营业务成本3070000营业税金及附加233400其他业务成本158000销售费用250000管理费用338300财务费用10000资产减值损失70100营业外支出1520010【任务分析及处理】（2）会计依据审核无误的记账凭证，登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“公允价值变动损益”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“本年利润”总账和相应明细账。11【知识链接】一、利润总额的核算（一）利润的构成含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。三个层次：营业利润利润总额净利润12（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益【知识链接】一、利润总额的核算13【知识链接】一、利润总额的核算（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用14【知识链接】（二）结转利润的方法1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。2、表结法，在1-11月份间各损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在利润表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资产负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为零。一、利润总额的核算15【知识链接】（三）结转利润的会计处理账户设置：“本年利润”会计分录：1、结转所有收益类账户借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润一、利润总额的核算16【知识链接】2、结转所有支出类账户借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失其他业务成本投资收益（即投资损失）公允价值变动损益营业外支出所得税费用17【知识链接】3、年度终了，结转“本年利润”账户⑴若“本年利润”账户为贷方余额，则：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润⑵若“本年利润”账户为借方余额，则：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润一、利润总额的核算18任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2010年申报企业所得税并结转利润，企业所得税税率为25%。麒瑞公司2010年支付税收滞纳金1000元，收到的国库券利息2000元，各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。请进行相关工作分析及处理。【任务引入2】企业所得税的申报与结转19【任务分析及处理】1.计算应纳税所得额和所得税费用。应纳税所得额=4760000-4145000+1000-2000=614000元应交所得税=614000×25%=153500元2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。（1）确认所得税费用：借：所得税费用153500贷：应交税费——应交所得税153500（2）将所得税费用结转入“本年利润”账户：借：本年利润153500贷：所得税费用15350020【任务分析及处理】（3）将“本年利润”账户年末余额461500（615000-153500）元转入“利润分配—未分配利润”账户。借：本年利润461500贷：利润分配——未分配利润4615003.会计依据审核无误的记账凭证登记“所得税费用”、“应交税费”、“本年利润”总账和相应明细账。21【知识链接】1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额通常情况下，负债的计税基础＝其账面价值一、计税基础22【知识链接】1、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2、种类——根据对未来期间应纳税所得额影响⑴应纳税暂时性差异——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。产生的情况：A、资产的账面价值＞其计税基础B、负债的账面价值＜其计税基础二、暂时性差异23【知识链接】⑵可抵扣暂时性差异——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生的情况：A、资产账面价值＜其计税基础B、负债账面价值＞其计税基础二、暂时性差异24【知识链接】所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税遵循企业会计准则1、计算应交所得税遵循税法规定当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额2、计算递延所得税递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，是所得税会计核算的核心内容。三、所得税费用的核算25【知识链接】递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）期末递延所得税资产=可抵扣税暂时性差异×适用所得税税率期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率三、所得税费用的核算26【知识链接】3、所得税费用的核算借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税递延所得税的核算1、借：递延所得税资产贷：所得税费用2、借：所得税费用贷：递延所得税负债三、所得税费用的核算27【知识链接】或者：借：所得税费用——当期所得税费用所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债或（所得税费用——递延所得税费用）三、所得税费用的核算28归纳：所得税费用的核算工作任务1、所得税费用的确认与计量2、所得税费用的结转账户设置所得税费用递延所得税资产递延所得税负债应交税费——应交所得税29【知识链接】例：如某公司2009年12月一台新设备投入使用，原值15万元，无净残值；折旧年限为会计3年，税法5年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。假设2010年会计利润为1000万元，所得税税率是25%。三、所得税费用的核算30【知识链接】按税法规定年折旧额为3万元，资产的计税基础为12万元，按会计年限3年计算，年折旧额为5万元，2010年资产的账面价值为10万元，产生可抵扣暂时性差异2万元。则2010年末，应交所得税=（1000-2）×25%=249.50万元；递延所得税资产＝2×25%＝0.50万元。借：所得税费用249.50万元贷：应交税费——应交所得税249.50万元借：递延所得税资产0.50万元贷：所得税费用0.50万元三、所得税费用的核算31任务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2010年按税后利润10%提取法定盈余公积，公司股东大会决定向投资者分配现金股利100000元，并进行利润分配的年终结转。请进行相关工作分析及处理。【任务引入3】利润分配32【任务分析及处理】1.根据股东大会决定计算各项利润分配额。2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。（1）麒瑞公司2010年实现税后利润461500元，按规定提取46150元作为法定盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积46150贷：盈余公积——法定盈余公积46150（2）按公司股东大会决定向投资者分配现金股利100000元。借：利润分配——应付现金股利100000贷：应付股利10000033【任务分析及处理】（3）利润分配的年终结转。借：利润分配——未分配利润146150贷：利润分配——提取法定盈余公积46150——应付现金股利1000003.根据审核无误的记账凭证登记“利润分配”、“盈余公积”“应付股利”总账和相应明细账。34【知识链接】一、含义：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。企业当年可供分配的利润等于当年实现的净利润（或净亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入。利润分配的程序35利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利【知识链接】利润分配的程序36【知识链接】二、利润分配的核算账户设置：“利润分配”账户，分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。利润分配的程序37【知识链接】1、期末结转的会计处理借：本年利润贷：利润分配——未分配利润或：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2、按规定提取的盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润的核算38【知识链接】3、分配股利或利润的会计处理借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4、将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入本账户“未分配利润”明细账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润未分配利润的核算39任务二、财务报表的编制工作任务利润表的编制2资产负债表的编制140任务二、财务报表的编制编制麒瑞公司2010年12月31日资产负债表。公司有关账户余额如下表。请进行相关工作分析及处理。【任务引入1】资产负债表的编制41账户名称借方余额科目名称贷方余额库存现金5000短期借款150000银行存款1400000应付票据146250其他货币资金51900应付账款915000交易性金融资产20900应付职工薪酬90500应收票据202000其他应付款6000应收账款825000应交税费49000坏账准备-8300应付股利139000其他应收款5000长期借款10