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2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》课程主讲老师：程风德中国注册会计师中国注册税务师12013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第一节会计等式第二节复式记账第三章会计等式与复式记账目录2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》P303第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益二、收入-费用=利润P33三、六大会计要素之间的关系P33第三章会计等式与复式记账2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。4第三章会计等式与复式记账P302013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产＝权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益5第三章会计等式与复式记账P30第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》资产=负债+所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。【单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入－费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用）【正确答案】A6第一节会计等式第三章会计等式与复式记账P302013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：7第三章会计等式与复式记账P30第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》8第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型第二种类型第三种类型第四种类型资产与权益同时等额增加资产方等额有增有减权益不变资产与权益同时等额减少权益方等额有增有减资产不变P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。【正确答案】这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00000元，权益方的实收资本也增加了l00000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。9第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》10第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（2）资产方等额有增有减，权益不变。【例题2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。【正确答案】这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5000元，库存现金增加了5000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。11第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》12第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31第一节会计等式第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。【正确答案】这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8000元，权益方的应付账款也减少18000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。13第三章会计等式与复式记账P312013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》14第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。【正确答案】这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。15第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》16第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。【正确答案】这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。17第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》18第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。【正确答案】这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。【正确答案】这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。19第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》20第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。【正确答案】这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。21第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》22第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。【正确答案】这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。23第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》24第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。【正确答案】这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。25第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》26第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。【正确答案】这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。27第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》28第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。【正确答案】这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。29第三章会计等式与复式记账P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》30第三章会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31第一节会计等式2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。【正确答案】这项经济