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第十一章成本计算分步法第一节分步法概述第二节顺序结转分步法第三节平行结转分步法第四节两种分步法比较•分步法分为两种方法：顺序结转分步法和平行结转分步法。–顺序结转分步法又可分为综合结转法和分项结转法两种。采用综合结转法，可以按半成品实际成本结转，也可按半成品计划成本或定额成本结转，需要成本还原；采用分项结转法，可以直接正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不需要成本还原。–平行结转分步法适用：管理上不要求提供半成本的成本信息，只要求反映和考核各步骤发生的生产耗费、计算完工产品成本。平行结转法只计算本步骤发生的各项费用在月终时分步骤计算出各步骤成本中应计入产成品的“份额”，将相同产品各步骤成本明细帐中的这些份额平行结转汇总，算出该种产品的完工产品成本。第一节分步法概述一、分布法概述1.是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2.主要适用于大量、大批、多步骤生产的企业。3.分步法下，要求按照产品品种归集生产费用，要求按照产品的生产步骤计算各步骤产品成本。二、分步法的特点1.成本计算对象各步骤的产品和最终产成品，即不仅要按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。说明：实际工作中，生产步骤的划分，不一定与实际的生产步骤完全一致。管理上要求分步计算成本的生产步骤，可以设置产品成本明细帐，单独计算成本。反之，不要求单独计算成本的生产步骤，则可与其他生产步骤合并计算成本。2.成本计算期由于在大量、大批生产的企业里，生产具有连续性，无法明确分辨产品的间断期，生产成本计算期与生产周期不一致，而与报告期一致。3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配(1).约当产量法。该法使用较多。若一个步骤中有几个小步骤（或工序），其在产品应分别按完工程度折合约当产量计算，以保证成本计算的正确性。(2).按原材料成本计价。各步骤的加工工费全部由各步骤完工的半成品或产成品负担。(3).按完工半成品或产成品成本计价。该法适用于各步骤的在产品或最后步骤的产成品已接近完工。第二节顺序结转分步法1.又称逐步结转分步法，也称计列半成品法，是按照产品加工步骤的顺序计算完工半成品成本，并随半成品实物转移，而逐步计算出完工产品成本的一种方法。2.一般步骤为：按照产品的加工顺序先计算第一步骤的完工半成品成本，并随着半成品实物的转移，将其成本转入下一步骤的成本明细帐，然后加上第二步骤发生的费用，计算出第二步骤完工半成品成本，再将其转入下一步骤，直至最后步骤，依次计算半成品成本和最后步骤的完工产品成本。一、顺序结转分步法成本计算程序1.产品成本明细帐的设置按照生产步骤设置生产一种产品，按生产步骤为该产品设置明细帐；多品种产品则要为各种产品设置明细帐；若一个步骤内又包括几个小加工步骤，则需要在原明细帐基础上，再设置专栏。2.生产费用归集按月设置，按成本项目登记。先将上月期末在产品转入本月期初在产品成本栏，再将各种费用登记入本月生产费用。若一个步骤只生产一种产品，则该步骤所发生的费用都可直接计入该产品的成本明细帐内。若一个步骤有多种产品，凡可区分的也应直接计入各该产品的成本明细帐。若是几种产品共同耗用的，需按照适当的分配方法进行分配后计入。顺序结转分步法下，为反映领用上一步骤的半成品的成本，应设置自制半成品成本项目。3.在产品成本的计算月末将各生产步骤中各种产品成本明细帐上归集的全部生产费用在完工的半成品（最后步骤是产成品）和在产品之间进行分配。分配方法多采用约当产量法。4.结转各步骤半成品成本各步骤在产品成本计算后，将全部生产费用扣除在产品成本，得半成品成本将半成品实物转移到下一步骤继续加工（或交自制半成品仓库），半成品成本也转移到下一步骤（或半成品仓库），直到最后一个步骤计算出产成品总成本和单位成本。若半成品完工后，被下一步骤直接领用，半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐中直接结转，不必编制转帐的会计分录。若半成品完工后，不直接领用，而是要通过自制半成品仓库储存，半成品成本就要从各步骤的产品成本明细帐中转出，并编制结转分录，从“生产成本”帐中转入“自制半成品”帐，下一步骤从自制半成品仓库领用时，再从“自制半成品”帐转入“生产成本”帐。顺序结转分步法成本计算顺序见下图：顺序结转分步法成本计算顺序注：采用顺序结转分步法按照结转半成品成本在下一步骤产品成本明细帐中的反映方法不同，分为综合结转法和分项结转法两种。第一步骤成本明细帐直接材料直接人工制造费用在产品半成品成本成本第二步骤成本明细帐自制半成品成本直接材料直接人工制造费用在产品半成品成本成本第三步骤成本明细帐自制半成品成本直接材料直接人工制造费用在产品半成品成本成本产成品制造成本月末在产品成本二、综合结转法该方法是将各步骤所耗用上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“自制半成品”成本项目，综合记入该步骤的产品成本明细帐中。实际成本综合结转法，按照半成品的实际成本结转计划成本综合结转法，按照半成品的计划成本或定额成本结传。1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗用上一步骤的半成品成本为耗用半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本2.半成品按计划成本综合结转各步骤领用的上一步骤半成品按计划成本计价半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本半成品收发的总分类核算按实际成本计价3.综合结转法的成本还原所谓成本还原，是将产成品成本中的“自制半成品”项目，从最后一个步骤起，逐步分解为规定的成本项目，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按规定成本项目反映的产品成本。下面举例说明：[例1]假定A产品生产经过三个加工步骤，本月份成本计算资料如图表所示：第一步骤单位：元成本项目本月份费用总额转下一步骤的半成品成本月末在产品成本原材料工资制造费用15008005001000600400500200100合计28002000800第二步骤单位：元第三步骤单位：元成本项目本月份费用总额转下一步骤的半成品成本月末在产品成本自制半成品工资制造费用2000745455150062537550012080合计32002500700成本项目本月份费用总额产成品成本月末在产品成本自制半成品工资制造费用25005005002000300300500200200合计35002600900分析：最后一个步骤计算出来的产成品成本2600中，包括自制半成品2000综合成本项目，必须进行成本还原。⑴.按照第二步骤的半成品成本构成百分比，将上述“自制半成品”2000还原为第二步骤的成本项目。自制半成品2000×60%=1200（元）[1500/2500=60%]工资2000×25%=500（元）[625/2500=25%]制造费用2000×15%=300（元）[375/2500=15%]合计2000（元）⑵.第二步骤的半成品成本中，仍包括“自制半成品”项目，将“自制半成品”1200元还原。方法同上：原材料1200×50%=600（元）[1000/2000=50%]工资1200×30%=360（元）[600/2000=30%]制造费用1200×20%=240（元）[400/2000=20%]合计1200（元）经过计算，产成品成本如下图所示：产品成本计算表单位：元成本项目第一步骤第二步骤第三步骤合计原材料工资制造费用6003602405003003003006001160840合计12008006002600还可用系数法进行成本还原。按各步骤耗用上一步骤半成品费用占上一步骤半成品总成本的比例，计算出成本还原分配率。⑴.成本还原分配率为本月产成品所耗用上一步骤半成品费用与本月所产该种半成品成本合计之比。⑵.以成本还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的成本，即可算出产成品所耗半成品成本中的各相应成本项目的费用。计算结果如下图所示：产成品成本还原计算表单位：元行次项目还原分配率自制半成品原材料工资制造费用成本合计1还原前产成品成本200030030026002本月所产第二步骤半成品成本150062537525003产成品成本中半成品还原2000／2500=0.8120050030020004本月所产第一步骤半成品成本100060040020005产成品成本中半成品还原1200／2000=0.660036024012006=1+3+5还原后产成品总成本600116084026004.半成品按实际成本综合结转举例[例2]大江拉丝厂生产镀锌铁丝，设有盘元、拉丝和镀锌三个基本生产车间，分别执行生产过程的三个步骤，第一车间将钢材加工成盘元，第二车间将盘元拉制成黑铁丝，第三车间将黑铁丝制成镀锌铁丝。原材料投放后，加工费用随加工进度均匀发生，月末在产品按约当产量法计算，由于管理上的要求，需要计算半成品成本。20××年10月有关生产成本计算的资料如下：⑴.生产纪录（见图表）约当产量本步骤完工本步骤期末在产品折合计算公式=产品的数量+为本步骤完工产品的数量⑵.月初在产品成本（见图表）生产纪录产品名称：镀锌铁丝20××年10月单位：吨项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量本月投入或由上车间转来数量本月完成或转入下车间数量月末在产品数量月末在产品施工程度505905806050%1005806008050%﹣60050010050%约当产量计算原材料约当产量580+60=640600+80=680500+100=600工、费约当产量580+30=610600+40=640500+50=55010月初在产品成本产品名称：镀锌铁丝单位：元注：自制半成品成本项目构成：原材料54600元，工资13440元，制造费用15960元。成本项目第一车间第二车间第三车间原材料自制半成品工资制造费用27300﹣33603990﹣84000注84009600﹣﹣﹣﹣合计34650102000﹣⑶本月发生的生产费用（见下图）生产费用汇总表产品名称：镀锌铁丝20××年10月单位：元成本项目第一车间第二车间第三车间原材料工资制造费用3221407862493366991201132807425090750合计494130212400165000(4).产品成本计算第一步骤自制半成品成本的计算：根据月初在产品成本和本月发生的生产费用，登记第一步骤（第一车间）产品成本明细帐。并根据第一车间约当产量计算的半成品单位成本和数量。计算第一车间完工转出的半成品成本和月末在产品成本。详见下图：第一车间产品成本明细帐第一步骤（盘元）20××年10月单位：元成本项目月初在产品成本本月发生成本成本合计约当产量半成品单位成本结转下步骤半成品成本月末在产品成本原材料工资制造费用273003360399032214078624933663494408198497356640610610546134.40159.6031668077952925683276040324788合计34650494130528780-84048720041580第二步骤：根据月初在产品成本和本月发生的生产费用，登记第二步骤的成本明细帐。其中“自制半成品”项目本月发生成本是根据第一车间完工转出的半成品成本登记，其后道理同第一步骤：第二车间产品成本明细帐第二步骤（黑铁丝）20××年10月单位：元成本项目月初在产品成本本月发生成本成本合计约当产量半成品单位成本结转下步骤半成品成本月末在产品成本自制半成品工资制造费用8400084009600487200991201132805712001075201228806806406408401681925040001008001152006720067207680合计102000699600801600–120072000081600第三步骤：道理同第二步骤第三车间产品成本明细帐第三步骤（镀锌铁丝）20××年10月单位：元成本项目月初在产品成本本月发生成本成本合计约当产量半成品单位成本产成品总成本月末在产品成本自制半成品工资制造费用———720000742509075072000074250907506005505501