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第二章工业企业成本核算的要求和一般程序教学目的和要求明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。本章内容第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算的一般程序和主要会计科目第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。所谓算管结合，是指成本核算应该与企业的经营管理密切结合。所谓算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法（三）正确划分各月份的费用界限如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法（四）正确划分各种产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第二节费用的分类一、费用按经济内容的分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金、其他支出二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类1.原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用2.成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。（二）期间费用按经济用途的分类营业费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。（二）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。生产工人的计件工资直接费用一种产品生产工人的计时工资直接计入费用多种产品生产工人的计时工资分配间接接计入费用举例第三节成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序（书）1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.正确处理费用的跨期摊提工作。3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计量出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。一、成本核算的程序成本总分类核算的程序成本明细分类核算的程序（一）产品成本总分类核算的程序产品成本总分类核算的过程，实际上是完工产品和月末在产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反映企业生产过程中发生的各种费用，以及这些费用的归集和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。产品成本总分类核算的程序如下：产品成本总分类核算的程序1.分配待摊费用和预提费用2.分配辅助生产车间的制造费用3.分配辅助生产费用4.分配基本生产车间的制造费用5.计算完工产品和在产品成本要素费用的分配根据生产过程中发生的各种要素费用，要根据其具体的发生地点和用途，编制各种要素费用分配表，据以编制记账凭证，计入各有关的成本、费用账户中。分配待摊费用和预提费用对于归集于“待摊费用”和“长期待摊费用”科目中的各项费用，其中属于本期负担的部分在通过编制“待摊费用分配表”和“长期待摊费用分配表”的方式计入各有关的成本费用账户中；对于应由本期负担但尚未发生的费用，则应通过编制“预提费用分配表”的方式计入有关的成本费用账户中。分配辅助生产车间的制造费用若辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，月末时，应将辅助生产车间归集于“制造费用明细账”中的费用，采用一定的方法，在辅助生产车间各种产品或劳务中进行分配。分配辅助生产费用由于辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理等部门提供产品或劳务的，所以，辅助生产车间所发生的费用，应根据其提供的劳务数量、发生的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过编制“辅助生产费用分配表”的方式分配。分配基本生产车间的制造费用基本生产车间若生产多种产品，则应将归集于基本生产车间“制造费用明细账”的中金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过编制“制造费用分配表”的方式进行分配。计算完工产品和在产品成本通过上述１至５步骤计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“生产成本－－基本生产成本”科目和各种“产品成本计算单”中了。这时，应根据企业的具体情况，如在产品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定在产品的成本计算方法，计算出完工产品和在产品的成本，编制“完工产品成本计算表”。（二）成本明细分类核算的程序–一级成本核算体制–两级成本核算体制一级成本核算体制在规模比较小的企业里，各生产车间的规模一般比较小，成本核算不需分车间、部门进行，一般实行一级成本核算体制。一级成本核算体制一级成本核算体制是指成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序①分配要素费用②分配辅助生产车间的制造费用③分配辅助生产费用④分配基本生产车间的制造费用⑤计算完工产品和在产品成本⑥汇总计算完工产品成本两级成本核算体制在大中型企业，由于规模比较大，一般应分车间、部门进行成本核算。同时，成本管理上也要求提供各车间的成本资料。因此，在这样的企业里，应采取两级成本核算体制。两级成本核算体制所谓两级成本核算体制是指生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算的方式。在实行两级成本核算的企业里，主要车间应配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本，然后，由厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本。两级成本核算体制下企业成本明细核算的程序①在车间和厂部分别分配要素费用②分配辅助生产车间的制造费用③分配辅助生产费用④分配基本生产车间的制造费用⑤计算完工产品和在产品成本⑥汇总计算完工产品成本二、成本核算的主要会计科目基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失、营业费用、管理费用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用成本总分类核算使用的会计科目1.“生产成本”科目2.“制造费用”科目该账户是成本费用类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本（制造成本）。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用活劳动耗费的费用其他费用支出借方生产成本贷方月份内发生的全部生产成本月末结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本该账户是成本费用类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。借方制造费用贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额“生产成本”科目生产成本科目性质：–“生产成本”科目属于成本类科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。“生产成本”科目生产成本科目结构：–该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费用。–该科目的贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。–该科目的期未余额在借方，为尚未完工的各项在产品成本。生产成本科目：–“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行明细核算。“生产成本”科目使用在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。–属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。–属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产明细账”中。“生产成本”科目使用其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。“生产成本”科目使用“制造费用”科目制造费用科目性质：–“制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目制造费用科目结构：–该科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。–企业在发生制造费用时，应计入该科目的借方；–制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，计入该科目的贷