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成本会计—江泓1第五节废品损失和停工损失的归集和分配生产损失生产损失企业在生产过程中或因生产而发生的各种损失。生产不合格产品——废品损失；机器设备发生故障——停工损失；管理不善——在产品盘亏、毁损、变质等损失非生产损失因企业经营管理或其它原因造成的损失。如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失，固定资产盘亏毁，以及非常损失等。生产损失核算的任务（1）正确归集和计算生产损失的发生数额；（2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任；（3）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制造成本。一、废品损失的归集与分配1、废品和废品损失P841)废品不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工后才能使用的在产品、半产品和产成品。不论在生产过程中，还是在入库后发现的废品都应包括在内。按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为和可修复废品和不可修复废品按其产生的原因可分为工废和料废2）废品损失废品损失：因产生废品而造成的损失。内容报废损失：指不可修复废品的生产成本扣减回收残值后的损失。可修复费用：指可修复废品在修复过程中发生的修理费用。2）废品损失不属于废品损失范围的降价损失→销售损失库存损失→管理费用“三包”损失→管理费用废品损失＝不可修复废品的生产成本＋可修复废品的修复费用－废品残料价值和应收赔款2、废品损失的归集废品损失核算的凭证废品通知单返修用料通知单工作通知单不单独核算的账户基本生产成本单独核算的账户废品损失—×车间—×产品基本生产成本-废品损失-×产品『例』废品损失某产品本月投产100件，其中98件为合格品，2件报废。本月直接材料成本为98000元。不单独核算：98件合格品的直接材料总成本为98000元，单位成本为1000元。单独核算：98件合格品的直接材料成本为980×98=96040元，而废品损失（仅指材料）为980×2=1960元『例』废品损失不单独核算基本生产成本——甲产品直接材料98000直接人工制造费用单独核算基本生产成本——甲产品直接材料96040直接人工制造费用废品损失1960废品损失归集：1）不可修复废品的生产成本2）可修复废品的修复费用基本生产成本原材料应付职工薪酬制造费用结转：1）废品残值2）应收赔款3）废品净损失原材料其他应收款费用分配表2、废品损失的核算3、不可修复废品损失的分配『例』某企业一车间本月生产A产品328件，入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时4800小时，废品生产工时120小时，全部生产工时4920小时。依A产品成本明细账记录，合格品和废品共发生生产费用：原材料17056元，工资及福利费12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。假设：原材料在生产开始一次投入；原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。『例』不可修复废品损失1）计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率＝17056÷（320＋8）＝52（元/件）废品应负担的材料费用＝8×52＝416（元）2）计算废品应负担的工资及福利费：工资及福利费分配率＝12792÷（4800＋120）＝2.6（元/工时）废品应负担的工资及福利费＝120×2.6＝312（元）『例』不可修复废品损失3）计算废品应负担的制造费用制造费用分配率＝13530÷（4800＋120）＝2.75（元/工时）废品应负担的制造费用＝120×2.75＝330（元）4）计算废品实际成本废品实际成本＝416＋312＋330＝1058（元）5）废品损失＝1058－96＝962（元）项目数量（件）直接材料生产工时直接人工制造费用合计费用总额328170564920127921353043378费用分配率522.62.75——废品实际成本84161203123301058减：残料价值9696废品损失320120312330962『例』编制废品损失计算表『例』编制会计分录1）结转废品实际成本：借：废品损失—A1058贷：基本生产成本—A—直接材料416—直接人工312—制造费用3302）结转废品残料价值借：原材料96贷：废品损失963）结转废品损失借：基本生产成本—A—废品损失962贷：废品损失—A962『练习』不可修复废品损失某企业12月份生产甲产品5000件，经验收入库，发现合格品为4900件，不可修复废品为100件，根据资料查得，合格品工时为800000小时，废品100件的工时为10000小时，共计810000小时，合格品与废品共同发生的费用如下：直接材料为200，000，直接人工为48000元，制造费用为24000元，废品回收价值为600元，直接材料是在开工时一次投入，直接材料费用按合格品和废品的数量进行分配，其他费用按工时比例在合格品和废品之间进行分配。表4-28废品损失计算表车间名称：机制车间产品数量：5000件产品名称：甲产品2002年12月废品数量：100件项目产量直接材料生产工时直接人工制造费用合计费用总额5,000200,000800,000480,000240,000920,000费用分配率400.600.30废品成本1004,00010,0006,0003,00013,000减：残值600废品损失3,4006,0003,00012,400『练习』不可修复废品损失『练习』不可修复废品损失账务处理1）根据不可修复废品成本计算表，结转废品生产成本借：废品损失—甲13000贷：生产成本—基本生产成本—甲130002）根据“废料交库单”回收残值借：原材料600贷：废品损失—甲产品600表4-27车间名称：机制车间废品损失明细账产品名称：甲产品月日直接材料直接人工制造费用可修复废品修复费用1231材料费用分配表12,00012,0001231动力费用分配表8,0008,0001231工资及福利费用分配表1,2001,2001231制造费用分配表3,8003,8001231小计20,0001,2003,80025,000不可修复废品的成本1231根据不可修废品损失计算单4,0006,0003,00013,0001231减：残料价值6001231废品净损失合计23,4007,2006,80037,4001231结转废品净损失合计2002年摘要合计成本项目按定额成本计算废品损失废品定额成本=各成本项目的费用定额×废品数量例：P86适用条件：定额成本资料健全4、可修复废品损失的分配P87可修复废品损失核算的特点：不需计算其生产成本，也不必从“基本生产成本”帐中转出；只计算修复费用，用“废品损失”帐户的借方归集；注意：只要在本月修复，所发生的修复费用都作为本月废品损失进行核算。『例』可修复废品损失某企业第二车间本月在生产C产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，应付生产工人工资100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。1）可修复废品损失计算修复费用＝210＋100＋128＝438（元）废品损失＝438－75＝363（元）『例』可修复废品损失2）会计分录：借：废品损失—C438贷：原材料210应付职工薪酬100制造费用128借：其他应收款75贷：废品损失75借：基本生产成本—C—废品损失363贷：废品损失—C产品363二、停工损失的归集和分配1、停工损失的内容停工期间需支付的生产工人工资、福利费；所耗费的燃料动力费；以及应承担的制造费用。2、停工损失的原因计划减产或因停电、待料、机器设备故障等3、停工损失核算的依据停工单“5核算程序1）预提计划内停工损失2）停工期间实际发生的费用3）结转计划内的停工损失4）结转计划外的停工损失5）应向责任人索赔的款项4、停工损失的分配核算科目（单独核算）基本生产成本——停工损失明细帐：按停工原因设置明细帐帐务处理发生停工损失借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用结转借：其他应收款营业外支出基本生产成本贷：停工损失归集：原材料费人工费用制造费用原材料应付职工薪酬制造费用停工期间结转：应收赔款自然灾害造成损失停工净损失其他应收款营业外支出停工损失停工损失帐务处理程序基本生产成本