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主讲:宋红霞河北建材职业技术学院财经管理系成本会计CostAccounting2模块七成本控制的方法第十三章成本控制的方法3教学目的与要求通过本章的学习，要求学生理解定额法和标准成本法的特点和适用范围及计算程序，掌握定额法的计算方法，特别是脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异的计算与分配以及标准成本的账务处理。熟练运用定额法的基本原理解决生产中的实际问题。4学习内容第一节定额成本控制法第二节标准成本控制法5第一节定额成本控制法一、定额法概述品种法、分步法、分批法，这三种方法都是对已经结束的生产过程进行事后的成本计算。为了改变只能在事后提供信息的被动状态，可以采用定额成本核算法计算产品成本。定额成本核算法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。定额成本核算法可解决成本的日常控制问题，有利于产品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有机地结合起来。6定额成本核算法是在三种成本计算方法（品种法、分步法、分批法）及两种成本项目方法（制造成本法、变动成本法）基础上，以选中的事前预计产品单位成本，作为定额成本，层层分解到事中各责任中心，并在成本单中将各成本项目的实际成本分为“定额成本”与“定额差异”两部分，及时加以核算，促使事中各责任中心采取各种技术组织措施，把实际成本控制到最低。而事后总结事前与事中成本控制的得失，将会更有效地控制未来的成本。因此，“定额成本核算法”是进行产品成本核算和控制的有效方法之一。71、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。8二、定额法主要特点事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。9计算产品实际成本的基本公式为：产品实际成本＝产品定额成本＋脱离定额差异＋材料成本差异＋定额变动差异定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。10三、定额法的计算程序1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细帐。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等各小栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。114、生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。5、按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额成本差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。6、将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际成本。产成品实际成本＝产成品定额成本＋脱离定额差异＋材料成本差异＋定额变动差异12四、定额法成本计算(一)定额成本的制订采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。1、定额成本计算公式原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额×计划小时工资率制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时费用率上述各项费用额的合计数，就是单位产品的定额成本132、定额成本的计算程序产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。若产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。若产品的零部件较多，可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。14(二)脱离定额差异的计算发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。1、原材料脱离定额差异（量差）的计算原材料脱离定额差异核算——有三种方法限额法——限额领料单，超额用一般领料单，退料单切割核算法——材料切割核算单盘存法——进行盘存，投产产品数量×原材料消耗定额P100见教材例7-6原材料脱离定额差异的计算公式为：15原材料脱离定额差异=按实际耗用量计算的计划成本－定额成本=（实际耗用量－定额耗用量）×材料计划单价(量差)2、生产工时和生产工资脱离定额差异的计算计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以后，才可按以下公式计算：16某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资＝该产品实际生产工时×实际小时工资率－该产品实际完成的定额生产工时×计划小时工资率其中：实际小时工资率＝某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额计划小时工资率＝某车间计划产量的定额生产工人工资该车间计划产量的定额生产工时某产品实际完成的定额工时＝（该产品本月完工产品产量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量）×单位产品工时定额173、制造费用脱离定额差异的计算制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算：某产品制造费用脱离定额差异＝该产品制造费用实际分配额－该产品实际完成定额工时×计划小时制造费用分配率18（三）材料成本差异的分配定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。公式如下：某产品应分配的原材料成本差异=（该产品原材料定额费用＋原材料脱离定额差异）×材料成本差异率＝实际消耗量×材料计划单价×材料成本差异率19（四）定额变动差异的计算1、定义：定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。定额变动的计算应分别成本项目进行，公式如下：月初在产品定额变动差异＝（新定额－旧定额）×月初在产品中定额变动的零部件数量20为简化计算工作，可按以下公式计算：月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用×（1－定额变动系数）定额变动系数=按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，加入本月产品成本中；反之，则月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额。适用于在零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的情况下采用21五、定额法的相关举例1、练习原材料脱离定额差异的计算例1、某企业生产甲产品耗用原材料系生产开始时一次投入，本月期初在产品40件，本月完工产品500件，期末在产品数量100件，，单位产品材料消耗定额为20千克，材料计划单价为8元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为11200千克，材料超限额领料凭证登记数量为500千克，期初车间有余料50千克，期末车间盘存余料为200千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。22甲产品本月投产数量＝500＋100－40＝560（件）原材料定额消耗量＝560×20＝11200（千克）原材料实际消耗量＝11200＋500＋50－200＝11550（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（11550－11200）×8＝＋2800（元）23某玻璃钢企业板材切割核算单中记录：实际发料数量为278千克（材料计划单价7.3元），退回余料数量为6千克，废料实际回收量为9.6千克（计划单价0.4元），材料单件消耗定额7千克，单件回收废料定额为0.2千克，应割成的毛坯数量为38件，实际割成毛坯数量35件。要求：根据上述资料计算材料脱离定额差异和废料脱离定额差异。241）材料实际消耗量=发料数量—退回余料数量=278-6=272（千克）2）材料定额消耗量=实际割成毛坯数量×单件消耗量=35×7=245（千克）3）废料定额回收量=实际割成毛坯数量×单件回收废料定额=35×0.2=7（千克）4）材料脱离定额差异数量=材料实际消耗量-材料定额消耗量=272-245=27（千克）材料脱离定额差异金额=材料脱离定额差异数量×材料计划单价=27×7.3=197.1（元）255）废料脱离定额差异数量=废料实际回收量-废料定额回收量=9.6-7=2.6（千克）废料脱离定额差异金额=废料脱离定额差异数量×废料单价=2.6×0.4=1.04（元）因废料价值可以废料回收超支差异，作为冲减材料费用负数填列单中废料回收节约差异，作为正数填列单中262、练习人工费脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为2小时，本月实际完工产品产量为800件。月末在产品数量为100件，完工程度为60％；月初在产品数量为100件，完工程度为50％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为3100小时，实际工时人工费为3.2元。要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。27甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际完成的定额生产工时×计划小时工资率＝3100×2.8－（800＋100×60％－100×50％）×3.5×3＝8680－8505＝＋175（元）283、定额法下完工产品及在产品成本的计算资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1)月初在产品定额费用为2800元，月初在产品脱离定额的差异为节约40元，月初在产品定额费用调整为降低40元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2)本月定额费用为11200元，本月脱离定额的差异为节约800元。(3)本月原材料成本差异为节约4％，材料成本差异全部由完工产品负担。(4)本月完工产品的定额费用为12000元。要求：1)计算月末在产品原材料定额费用。2)分配原材料脱离定额差异。3)计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4)计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用。291)月末在产品原材料定额费＝月初在产品定额费用＋月初在产品定额费用调整＋本月定额费用－完工产品定额费用＝2800－40＋11200－12000＝1960（元）2)原材料脱离定额差异合计＝月初在产品脱离定额的差异+本月脱离定额的差异＝－40－800＝－840（元）月初在产品原材料本月脱离原材料脱离定额差异率＝脱离定额的差异+定额的差异完工产品原材料＋月末在产品原材料定额费用定额费用＝－840÷（12000＋1960）×100％＝－6.02％30完工产品应负担原材料脱离定额差异＝12000×（－6.02％）=－722.4（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异＝－840－（－722.4）=－117.6（元）3)本月所耗原材料应分配的材料成本差异＝（本月所耗原材料定额费用＋原材料脱离定额差异）×材料成本差异率＝（11200－800）×（－4％）＝－416（元）314)本月完工甲产品原材料实际费用＝完